2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章節(jié)(10)

　　第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督可分為：?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象

　　1、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。

　　2、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　【例題】單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員。 ( )(2002年)

　　答案：×

　　(二)單位內(nèi)部控制制度

　　1、不相容職務(wù)相互分離控制(重點(diǎn));

　　(1)不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制 ”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

　　(2)不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

　　提示：考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù) ”，注意在綜合題中的應(yīng)用。

　　【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列選項(xiàng)中，屬于不相容職務(wù)的有( )2006年

　　A、授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦

　　B、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄

　　C.、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管

　　D、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查

　　答案：ABCD

　　2、授權(quán)批準(zhǔn)制度;

　　單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

　　3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制;

　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類(lèi)、編報(bào)等進(jìn)行控制。

　　4、預(yù)算控制：由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行;

　　5、財(cái)產(chǎn)保全控制：包括接近控制、定期盤(pán)點(diǎn)控制;

　　6、風(fēng)險(xiǎn)控制：包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

　　7、內(nèi)部報(bào)告控制;

　　8、電子信息技術(shù)控制。

　　【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的方法有(　)。(2007年)

　　A、不相容職務(wù)相互分離控制

　　B、授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　C、預(yù)算控制

　　D、電子信息技術(shù)控制

　　答案：ABCD

　　【例題2】

　　某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：(1)為提高工作效率，公司的重大財(cái)產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購(gòu)部門(mén)專(zhuān)項(xiàng)資金，由采購(gòu)部門(mén)自行與供貨商結(jié)算貸款;(3)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理，由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需要其審批，超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無(wú)不當(dāng)之處。

　　【解析】該公司內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購(gòu)部門(mén)及其人員直接支付貸款的規(guī)定違背了相容職務(wù)分離的原則。

　　(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。如會(huì)計(jì)人員對(duì)未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支的報(bào)銷(xiāo)事宜，有權(quán)拒絕報(bào)銷(xiāo)。

　　2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向“單位負(fù)責(zé)人”報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。

　　解釋?zhuān)嚎忌⒁馊绻麜?huì)計(jì)人員有權(quán)自行處理的，應(yīng)首先自行處理;只有無(wú)權(quán)處理時(shí)，才向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

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