2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第二章節(jié)(2)

　　【例2】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資 20000

　　貸：原材料 20000

　　(2)支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅=30000×lO%=3 000(元)

　　應(yīng)繳增值稅稅額=7 000×17%=1190(元)

　　①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：委托加工物資 7000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000

　　貸：銀行存款 11 190

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

　　借：委托加工物資 (7 000+3 000) 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190

　　貸：銀行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　?、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)

　　借：原材料(20000+7 000) 27 000

　　貸：委托加工物資 27 000

　?、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時(shí)

　　借：原材料(或庫存商品)(20 000+10 000) 30 000

　　貸：委托加工物資 30 000

　　2.自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　【例3】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和 B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50 000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工 20 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配，則：

　　A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)

　　B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]= 10 000(元)

　　A產(chǎn)品完工成本(即A存貨成本)=80 000+20 000+20 000=120 000 (元)

　　B產(chǎn)品完工成本(即B存貨成本)=50 000+10 000+10 000=70 000

　　(三)其他方式取得的存貨

　　1.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。

　　(四)通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

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