2012年中級會計實務 預習輔導：第一章節(jié)(6)

　　第五節(jié) 會計計量

　　會計計量，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。

　　一、會計計量屬性及其構成

　　計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面。比如，桌子的長度，鐵礦的重量，樓房的高度等，從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，它主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

　　1.歷史成本

　　在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當時價格進行計量。

　　【例7】2005年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。

　　2.重置成本

　　在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量。

　　【例8】2005年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元;如果2008年12月末重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值的特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量，適用于存貨。

　　【例9】2008年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元;2008年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。

　　4.現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量;負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值。主要適用于長期資產(chǎn)。

　　【例10】甲公司有輛貨運汽車，2008年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設折現(xiàn)率為6%，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(萬元)，即該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。

　　5.公允價值

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。簡單地說，公允價值就是公平市價。

　　【例11】甲公司于2008年12月31日購入股票100萬元，年末該股票的收盤價為120萬元，則該股票2008年末的公允價值為120萬元。

　　二、會計計量屬性的應用原則

　　會計計量一般采用歷史成本，因為它最可靠;在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。 如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了。

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