中級會計實務 輔導之：所得稅(18)

　　第三部分 歷年試題

　　(一)計算分析題(無客觀題)?

　　【例題1】 甲上市公司于2007年1月設立，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：

　　(1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不允許稅前扣除，應收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預計在售后服務期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務支出。

　　(3)甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

　　(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品賬面余額為2 600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

　　(5)2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2 000萬元;2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

　　其他相關(guān)資料：

　　(1)假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。

　　(2)甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　要求：

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。

　　(2)計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。

　　(3)編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)(2007年)

　　【答案】

　　(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額

　　①應收賬款的計稅基礎=5000(萬元)

　　暫時性差異=計稅基礎4975-賬面價值4500=475(萬元)

　?、陬A計負債的計稅基礎=400-400=0

　　暫時性差異=賬面價值400-計稅基礎0=400(萬元)

　?、鄢钟兄恋狡谕顿Y的計稅基礎=4200(萬元)

　　持有至到期投資賬面價值與計稅基礎相同,不形成暫時性差異

　?、艽尕浀挠嫸惢A=2600(萬元)

　　暫時性差異=計稅基礎2600-賬面價值2200=400(萬元)

　?、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的計稅基礎=2000(萬元)

　　暫時性差異=賬面價值4100-計稅基礎2000=2100(萬元)

　　(2) 計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用

　?、賾{稅所得額=利潤總額6000+計提壞賬500+計提保修費用400-國債利息收入200+計提存貨跌價準備400-基金公允價值變動2100=5000(萬元)

　?、趹凰枚?應納稅所得額5000×所得稅稅率33%=1650(萬元)

　?、圻f延所得稅=應納稅暫時性差異2100×33%-可抵扣暫時性差異(500+400+400)×33%=693-429=264(萬元)

　　④所得稅費用=應交所得稅1650+遞延所得稅264=1914(萬元)

　　(3) 編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄

　　借: 所得稅費用 1914

　　遞延所得稅資產(chǎn) 429

　　貸: 應交稅費――應交所得稅 1650

　　遞延所得稅負債 693

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