預習之 契稅法律制度(9)

　　五、計稅依據(jù)

　　1、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以“銷售數(shù)量”為課稅數(shù)量;

　　2、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以“自用數(shù)量”為課稅數(shù)量;

　　4、納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關“確定的折算比例換算成的數(shù)量”為課稅數(shù)量。

　　【例題】按照我國《資源稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列有關資源稅課稅數(shù)量的表述中，正確的有(　)。

　　A、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以開采或者生產(chǎn)的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　B、納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

　　C、扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　D、不能準確確定的，以稅務機關折算的數(shù)量為計稅依據(jù)

　　答案：BCD

　　解析：此題考核點是測試資源稅關于如何確定計稅依據(jù)的規(guī)定。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量，因此選項A是錯誤的。

　　六、應納稅額計算

　　1、資源稅采用從量定額征收，稅率為定額稅率。

　　2、應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　【例題13•計算題】某礦山11月份開采非金屬礦3萬噸(單位稅額8元/噸)，其中銷售了2萬噸，自用0.5萬噸。計算該礦山11月份應納資源稅稅額。

　　解析：根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，納稅人開采或生產(chǎn)應稅礦產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。應納資源稅稅額=(2+0.5)×8=20(萬元)

　　提示1：納稅人開采或生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量的，從高適用稅額。

　　提示2：納稅人的減稅、免稅項目，應單獨核算征稅數(shù)量;為單獨核算或不能準確提供征稅數(shù)量的，不予減稅或免稅。

　　七、資源稅的納稅義務發(fā)生時間和地點

　　(一)納稅時間――同增值稅

　　(1)納稅人采取分期收款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　(2)納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

　　(3)納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(4)納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。

　　(5)扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。

　　【例題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，關于資源稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有(　)。(2008年)

　　A、采用分期收款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天

　　B、采用預收貨款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，為收到貨款的當天

　　C、自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天

　　D、扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款的當天

　　答案：CD

　　解析：本題考核資源稅的納稅義務發(fā)生時間。納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。

　　(二)納稅地點

　　1、凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關繳納稅款。

　　3、如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。

　　4、扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務機關申報繳納。

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