《初級會計實務》輔導之 交易性金融資產(5)

　　(四)交易性金融資產的處置

　　1、出售交易性金融資產

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產-成本

　　-公允價值變動(本科目也可能在借方)

　　投資收益(本科目也可能在借方)

　　2、同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　所以：

　　交易性金融資產已經實現(xiàn)的投資收益包括：

　　(1)出售時確認的投資收益：交易性金融資產出售時的公允價值和取得時公允價值的差額。

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為2565萬元，則會計處理為：

　　借：銀行存款 25650000

　　貸：交易性金融資產-成本 25500000

　　-公允價值變動100000(300000-200000)

　　投資收益 50000

　　同時：借：公允價值變動損益 100000

　　貸：投資收益 100000

　　本題出售交易性金融資產所實現(xiàn)的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售時的公允價值25650000-25500000=150000元。

　　注意：

　　若上題中假定2007年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2580萬元;2007年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2540萬元。甲公司的會計處理

　　(1)2007年6月30日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產-公允價值變動 300000

　　貸：公允價值變動損益 300000

　　(2)2007年12月31日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價值變動損益 400000

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動 400000

　　“交易性金融資產-公允價值變動”的余額是貸方100000元，2008年1份轉讓時的會計處理如下：

　　借：銀行存款 25650000

　　交易性金融資產-公允價值變動 100000

　　貸：交易性金融資產-成本 25500000

　　投資收益 250000

　　同時：借：投資收益 100000

　　貸：公允價值變動損益 100000

　　最終投資收益的金額為250000-100000=150000元

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