中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)之：非貨幣性資產(chǎn)交換(5)

　　(二)不具有商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的會計處理 $lesson$

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量，在確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值時，應(yīng)按照換入資產(chǎn)各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　【例6】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價值總額=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=(60-10)+0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運汽車的入賬價值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　　①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 60

　?、谥Ц断嚓P(guān)費用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　?、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)――小客車 33.22

　　――貨運汽車 17.58

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　(注意：教材中的【例8-6】和【例8-7】有錯誤，將換出資產(chǎn)作為銷售處理確認收入不對。)

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　　在不具有商業(yè)實質(zhì)且涉及補價的多項資產(chǎn)交換時，核算的基本原則與不具有商業(yè)實質(zhì)且涉及補價的單項資產(chǎn)的會計處理原則基本相同，即按收到補價和支付補價情況分別確定換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　涉及補價的多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法與不涉及補價多項資產(chǎn)交換的原則相同，即按各項換入資產(chǎn)的賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例進行分配，以確定換入各項資產(chǎn)的入賬價值。

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