《初級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：長期股權(quán)投資(3)

　　2.權(quán)益法 $lesson$

　　(1)權(quán)益法的長期股權(quán)投資的范圍

　　①企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　②企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。

　　(2)權(quán)益法核算的步驟

　　權(quán)益法下，長期股權(quán)投資賬戶下開設(shè)“成本”“損益調(diào)整”和“其他損益變動”三個明細(xì)賬戶。

　　①取得長期股權(quán)投資時：

　　要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”的大小。誰大按誰確認(rèn)長期股權(quán)投資的成本。

　　其中：

　　“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”

　　=投資時被投資單位的所有者權(quán)益金額×持股比例

　　A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”，不調(diào)整已經(jīng)確認(rèn)的初始投資成本。分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資――成本 (金額為初始投資成本)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　B: “初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額”

　　借：長期股權(quán)投資――成本 (金額為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　營業(yè)外收入

　　②持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　實(shí)現(xiàn)凈利潤：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　貸：投資收益

　　被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權(quán)投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權(quán)投資的賬面價值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)的合計。

　　③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整

　　收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　?、?在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，

　　企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額

　　借：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　或：

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動

　　⑤.處置長期股權(quán)投資時，

　　借：銀行存款

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長期股權(quán)投資-成本

　　-損益調(diào)整

　　-其他權(quán)益變動

　　應(yīng)收股利(金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤)

　　投資收益(也可能在借方)

　　同時還應(yīng)將原記入“資本公積”的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄為：

　　借：資本公積??其他資本公積

　　貸：投資收益

　　或相反的分錄

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