2011《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)：流轉(zhuǎn)稅法律制度(14)

　　2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 $lesson$

　　(1)征稅范圍(注意選擇題)

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅;用于其他方面的(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

　　(2)計(jì)稅依據(jù)

　　有同類消費(fèi)品售價(jià)的，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格;無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　提示：公式中成本利潤(rùn)率為消費(fèi)稅法律規(guī)定的成本利潤(rùn)率。非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+10%)

　　【例題1】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的是(　)。

　　A、用于贊助的消費(fèi)品

　　B、用于留作自用的消費(fèi)品

　　C、用于廣告的消費(fèi)品

　　D、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品

　　答案：ABC

　　解析：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅;但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。

　　【例題2】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是( )。(2002年)

　　A、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利

　　B、隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售而取得的包裝物作價(jià)收入

　　C、將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而收取的超過(guò)一年以上的包裝物押金

　　答案：C

　　3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(1)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　解釋：如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅(注意選擇題)：

　　(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;(3)受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　【例題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回?zé)熃z中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項(xiàng)委托加工煙絲業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是(　)。(2001年)

　　A、甲公司

　　B、乙公司

　　C、丙公司

　　D、甲公司和丙公司

　　答案：A

　　解析：根據(jù)規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，納稅人仍是委托方。

　　(2)受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為(重點(diǎn)掌握內(nèi)容)：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實(shí)際成本;加工費(fèi)為受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅。

　　解釋2：受托方為扣繳義務(wù)人，委托方為納稅人。

　　【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費(fèi)9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，酒精適用的消費(fèi)稅稅率為5%。則該批酒精的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格是(　)元。(2005年)

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　4、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品組價(jià)(重點(diǎn)掌握)

　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅) ÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

　　【例題】某外貿(mào)進(jìn)出口公司2005年3月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬(wàn)元，繳納關(guān)稅4.1萬(wàn)元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為(　)萬(wàn)元。(2006年)

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：進(jìn)口消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬(wàn)元。

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