中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輔導(dǎo)之債務(wù)重組(1)

　　第一部分本章考情分析 $lesson$

　　1.本章在考試中處于較重要的地位，考試題型可以客觀題、計(jì)算分析題形式出現(xiàn)，在2003年考了一道計(jì)算分析題;近幾年沒有單獨(dú)出主觀題，2010年應(yīng)注意按混合重組按半道計(jì)算分析題來考。

　　2.本章重點(diǎn)是：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù);(2)混合重組下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。

　　3.復(fù)習(xí)方法：債務(wù)重組涉及應(yīng)收賬款，應(yīng)與應(yīng)收賬款的核算相結(jié)合;重組時(shí)可用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，如存貨抵債、固定資產(chǎn)抵債等，應(yīng)與相關(guān)章節(jié)結(jié)合復(fù)習(xí)。

　　第二部分本章考點(diǎn)精講

　　本章包括債務(wù)重組方式和債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理兩部分內(nèi)容?，F(xiàn)將本章要點(diǎn)歸納如下：

　　【考點(diǎn)一】債務(wù)重組的概述

　　1.債務(wù)重組的概念

　　債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。在確定債務(wù)重組時(shí)應(yīng)注意以下問題：

　　(1)債務(wù)重組的前提是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。

　　債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。

　　(2)債務(wù)重組的結(jié)果是債權(quán)人作出了讓步(金額上的讓步)。

　　債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。在新準(zhǔn)則下，只有作出金額上的讓步屬于債務(wù)重組，因此，債務(wù)人必然有債務(wù)重組利得，應(yīng)將債務(wù)重組利得計(jì)入營業(yè)外收入。

　　2.債務(wù)重組方式

　　債務(wù)重組方式主要有：

　　(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)：包括以貨幣資金、存貨、金融資產(chǎn)(股票、債券、基金)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù)。

　　(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

　　(3)修改其他債務(wù)條件(延期還款)，包括減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。

　　(4)混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。

　　注意：債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債還舊債以及債權(quán)人沒有作出金額上的讓步等，不屬于債務(wù)重組。

　　【例1】2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有(　)。(2008年試題)

　　A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

　　【答案】AB

　　【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)CD均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇AB。

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