2011《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：投資性房地產(chǎn)(3)

　　(二)采用公以價值模式進行后續(xù)計量的會計處理 $lesson$

　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當遵循以下會計處理：

　　1.外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按照其實際成本，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。

　　2.不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。

　　3.取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　【例4】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20× 7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為9000萬元。由于該項寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。20 ×7年12月31日，該寫字樓的公允價值為 9200萬元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為9 300萬元。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租

　　借：投資性房地產(chǎn)――× ×寫字樓(成本) 90 000 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 90 000 000

　　(2)20×7年12月31日，以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益

　　借：投資性房地產(chǎn)――× ×寫字樓(公允價值變動) 2 000 000

　　貸：公允價值變動損益 2 000 000

　　(3)20× 8年12月31日，公允價值又發(fā)生變動

　　借：投資性房地產(chǎn)――× ×寫字樓(公允價值變動) 1 000 000

　　貸：公允價值變動損益 1 000 000

　　5.2.3 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　1.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)。企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時，應(yīng)當按照計量模式變更日投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，按照原賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按照公允價值與其賬面價值之間的差額，貸記或借記“利潤分配――末分配利潤”、“盈余公積”等科目。

　　2.已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【例5】甲企業(yè)將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。20×9年1月1日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原造價為9 000萬元，已計提折舊270 萬元，賬面價值為8 730萬元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價值為9 500萬元。假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)――××寫字樓(成本) 95 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 2 700 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)――××寫字樓 90 000 000

　　利潤分配――未分配利潤(770萬×90%) 6 930 000

　　盈余公積(770萬×10%) 770 000

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