2011年《中級會計實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：存貨(6)

　　(三)存貨跌價準(zhǔn)備的核算

　　1.存貨跌價準(zhǔn)備的計提

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備，即，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，按較低者計量存貨，對其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，然后再與上期已提數(shù)進(jìn)行比較，若大于上期已提數(shù)，則應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　【例9】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低對A存貨進(jìn)行期末計價。 2007年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額為零，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5 000元(100 000—95000)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5 000

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 5 000

　　2.存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

　　接例9，假設(shè)2008年年末，A存貨的種類和數(shù)量、賬面成本和已計提的存貨跌價準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，2008年年末，A存貨的可變現(xiàn)凈值為97 000元，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為3 000(100000—97 000)元，由于A存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備為5 000元，因此，應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準(zhǔn)備2 000(5 000—3 000)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 2 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 2 000

　　3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減主營業(yè)務(wù)成本。

　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，按債務(wù)重組和非貨幣性交換的原則進(jìn)行會計處理。

　　【例10】 2007年，甲公司庫存A機(jī)器5臺，每臺成本5 000元。已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為6 000元。2008年，甲公司將庫存的5臺機(jī)器全部以每臺6 000元的價格售出，假定不考慮可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將5臺A機(jī)器已經(jīng)計提的跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)。

　　甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 19000

　　存貨跌價準(zhǔn)備 6 000

　　貸：庫存商品——A機(jī)器(5×2500) 25 000

　　小結(jié)：注意區(qū)別存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：

　　轉(zhuǎn)回時沖減資產(chǎn)減值損失：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　轉(zhuǎn)銷時沖減主營業(yè)務(wù)成本等：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

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