2011年《中級會計實務(wù)》輔導講義：收入(18)

　　三、建造合同收入和合同費用的確認和計量

　　1.建造合同收入及費用的確認和計量遵循以下原則：

　　(1)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。

　　(2)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則應區(qū)別以下情況處理：一是，合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為合同費用;二是，合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為合同費用，不確認合同收入。

　　不難理解，運用完工百分比法確認收入關(guān)鍵是要確定合同完工進度。合同完工進度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定。

　　【例23】某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1 000 萬元的固定造價合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計算，第一年完工進度為30%，第二年完工進度已達80%，經(jīng)測定，前兩年的合同預計總成本均為800萬元。第三年工程全部完成，累計實際發(fā)生合同成本750萬元。根據(jù)上述資料計算各期確認的合同收入和費用如下：

　　第一年確認的合同收入=1 000×30%=300(萬元)

　　第一年確認的合同費用=800×30%=240(萬元)

　　第一年確認的合同毛利=300-240=60(萬元)

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2 400 000

　　工程施工——毛利 600 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000000

　　第二年確認的合同收入=(1 000×80%)-300=500(萬元)

　　第二年確認的合同費用=800×80%-240=400(萬元)

　　第二年確認的合同毛利=500-400=100(萬元)

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 000

　　工程施工——毛利 1 000 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000

　　第三年確認的合同收入=1 000×100%-(300+500)=200(萬元)

　　第三年確認的合同費用=750-640=110(萬元)

　　第三年確認的合同毛利=200-110=90(萬元)

　　相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000

　　工程施工——毛利 900 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000

　　如果預計合同總成本超過了合同總收入，應確認合同損失，計提建造合同減值準備。舉例如下：

　　【例24】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預計總成本400萬元，工期1年半，預計在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。

　　(1)2007年

　?、?007年發(fā)生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬元：

　　借：工程施工——辦公樓 156

　　貸：應付職工薪酬 40

　　銀行存款 116

　?、?007年末，按照工程進度，應收工程款130萬元，實際收到115萬元：

　　借：銀行存款 115

　　應收賬款 15

　　貸：工程結(jié)算 130

　?、?007年末，按照完工程度確認收入

　　2007年末由于物價大幅上漲，預計合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預計工程損失20萬元。

　　完工進度=累計發(fā)生的合同成本/合同預計總成本=156/520=30%

　　當期合同收入=合同總收入×完工進度—以前年度累計已確認的收入

　　=500×30%—0=150(萬元)

　　當期合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認費用=520×30%-0=156(萬元)

　　當期確認的毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用=150-156=-6(萬元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 156

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 150

　　工程施工——毛利 6

　　本期預計合同損失=預計總損失20萬元—已計入成本的損失6萬元=14萬元，應計提存貨跌價準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失 14

　　貸：存貨跌價準備 14

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