2011年《初級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：應(yīng)交稅費(7)

　　3、委托加工應(yīng)稅消費品

　　企業(yè)委托加工物資， 一般應(yīng)由受托方代收代交消費稅。委托加工或翻新改制金銀首飾按照規(guī)定由受托方交納消費稅。

　　(1)企業(yè)委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將已由受托加工方代收代交的消費稅計入委托加工成本;

　　借：委托加工物資

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

　　(2)委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品， 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，將已由受托加工方代收代交的消費稅記入"應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅"科目。

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)

　　4. 進口應(yīng)稅消費品：

　　需要交納消費稅的進口物資，進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本。

　　【教材例題42;43;45;46】

　　(1)某企業(yè)(一般納稅人)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2000000元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為30%，增值稅稅率17%。貨款已經(jīng)收到并存入銀行。

　　(2)某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50000元，應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費稅6000元

　　(3)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料(非金銀首飾)。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費稅為80000元(不考慮增值稅)。材料已經(jīng)加工完成并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。材料收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

　　(4)甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為400000元(不考慮增值稅)，采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付

　　要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄

　　(1)

　　借：銀行存款 2340000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅) 340000

　　借：營業(yè)稅金及附加 600000

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅 600000

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