2011年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：資產(chǎn)(7)

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　【例2-4】接上題，假定2007年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元;2007年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理

　　(1)2007年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

　　借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 300000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000

　　(2)2007年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：

　　借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 200000

　　(四)交易性金融資產(chǎn)的處置

　　1、出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本

　　-公允價(jià)值變動(dòng)(本科目也可能在借方)

　　投資收益(本科目也可能在借方)

　　2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

　　所以：

　　交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：

　　(1)出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。

　　(2)持有期間賺取的股利收入或利息收入

　　【例2-5】接上例，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 25650000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 25500000

　　-公允價(jià)值變動(dòng)100000(300000-200000)

　　投資收益 50000

　　同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000

　　貸：投資收益 100000

　　本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益：

　　50000+100000=150000元，即出售時(shí)的公允價(jià)值25650000-25500000=150000元。

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