2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：固定資產(chǎn)(10)

　　第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置

　　一、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： (1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

　　(一)出售、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)處理

　　1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　2.發(fā)生的清理費(fèi)用

　　固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。

　　3.收回殘料或出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償

　　收回殘料或出售價(jià)款、計(jì)算或收到應(yīng)收保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失等，借記“銀行存款”、“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　4.清理凈損益

　　固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【例13】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2 500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 7 120

　　累計(jì)折舊 177 080

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500

　　貸：固定資產(chǎn) 186 700

　　(2)發(fā)生清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　　(3)收到殘料變價(jià)收入

　　借：銀行存款 6 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 6 500

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 5 620

　　貸：固定資產(chǎn)清理 5 620

　　(二)其他方式減少的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過其賬面價(jià)值。原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

　　【例14】甲設(shè)備2007年末原值80萬元，已提折舊30萬元，固定資產(chǎn)凈值50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售，不再計(jì)提折舊和減值測(cè)試。

　　(1)假設(shè)該設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為55萬元(即公允價(jià)值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額)，因凈殘值55萬元>原賬面價(jià)值50萬元，則不調(diào)賬。

　　(2)假設(shè)該設(shè)備的凈殘值為48萬元，則計(jì)提2萬元的減值損失(50-48)：

　　借：資產(chǎn)減值損失 2

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2

　　計(jì)提減值后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為48萬元，即凈殘值48萬元。

　　提醒：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)，應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤(rùn)，只調(diào)低，不調(diào)高。

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