2011年《中級會計實務》輔導：金融資產(11)

　　【例7】乙公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元;初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。

　　乙公司至20×6年12月31 日仍持有該股票，該股票當時的市價為16元。

　　20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　(1)20×6年7月13日，購入股票

　　借：可供出售金融資產——成本 15 030 000

　　貸：銀行存款 15 030 000

　　(2)20×6年12月31 日，確認股票價格變動

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動 970 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 970 000

　　(3)20×7年2月1日，出售股票

　　借：銀行存款 12 987 000

　　資本公積——其他資本公積 970 000

　　投資收益 2 043 000

　　貸：可供出售金融資產——成本 15 030 000

　　——公允價值變動 970 000

　　【例8】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：

　　(1)20×7年1月1日，購入債券

　　借：可供出售金融資產——成本 1000

　　——利息調整 28.244

　　貸：銀行存款 1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動

　　應收利息=1000×4%=40(元)

　　實際利息收入=1028.244×3%=30.84732≈30.85元

　　借：應收利息 40

　　貸：投資收益 30.85

　　可供出售金融資產——利息調整 9.15

　　借：銀行存款 40

　　貸：應收利息 40

　　上述處理后，年末攤余成本=年初攤余成本1028.244-利息調整攤銷9.15 =1019.094元;將該攤余成本與其公允價值比較，公允價值小于攤余成本，應沖減資本公積：

　　借：資本公積——其他資本公積 19

　　貸：可供出售金融資產(1019.094-1000.094) 19

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