2011年《中級會計實務》輔導：金融資產(5)

更新時間：2010-05-27 08:54:36 來源：|0

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　　二、持有至到期投資的會計處理

　　持有至到期投資的會計處理主要應解決該金融資產實際利率的計算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認以及將其處置時損益的處理。相關的賬務處理如下：

　　1.投資時(初始計量)

　　企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資—成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。

　　2.期末計算利息(后續(xù)計量)轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1)持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。通俗地說，就是計算二個利息：

　?、賾绽?持有至到期投資面值×票面利率×期限

　?、诶⑹杖?持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限

　　(2)金融資產的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：

　?、倏鄢咽栈氐谋窘?

　?、诩由匣驕p去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　③扣除已發(fā)生的減值損失。

　　(3)實際利率

　　實際利率，是指將金融資產在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。

　　在確定實際利率時，應當在考慮金融資產所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類似期權等)的基礎上預計未來現(xiàn)金流量，但不應當考慮未來信用損失。

　　金融資產合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。金融資產的未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計時，應當采用該金融資產在整個合同期內的合同現(xiàn)金流量。

　　(4)賬務處理

　?、儋Y產負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調整”科目。