2011年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：負(fù)債(1)

　　第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債

　　五、應(yīng)交稅費(fèi)

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、所得稅等。

　　為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置"應(yīng)交稅費(fèi)"科目，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。

　　注意：企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算。

　　"應(yīng)交稅費(fèi)"科目借方登記實(shí)際交納的稅金;貸方登記應(yīng)繳納的稅費(fèi);余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納的稅金;余額在借方，表示多交的稅金。本科目按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)科目。

　　【07年多選】企業(yè)繳納的下列稅金，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的有( )

　　A.印花稅 B.耕地占用稅

　　C.房產(chǎn)稅 D.土地增值稅

　　答案：CD

　　(一)應(yīng)交增值稅的核算

　　1、增值稅概述：增值稅是指對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率

　　一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額

　　(3) 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照收購(gòu)憑證上的買價(jià)和規(guī)定扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　當(dāng)期不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：

　　(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

　　(2)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、在建工程、企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室或個(gè)人消費(fèi)的)

　　(3)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失

　　2.一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。

　　在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。

　　(1)、采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)??涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”

　?、倨髽I(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等)

　　②接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。

　　即：借：生產(chǎn)成本(或制造費(fèi)用、委托加工物資、管理費(fèi)等)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

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