2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：債務(wù)重組(3)

　　(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

　　1.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)，計(jì)入損益。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與債務(wù)賬面價(jià)值的差額;如債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅，則債務(wù)重組利得應(yīng)為轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)賬面價(jià)值的差額。

　　2.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。

　　債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。

　　(1)以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)

　　債務(wù)人以庫(kù)存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。

　　【例2】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款350 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10 日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)際成本為120 000元。甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫(kù);乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。

　　根據(jù)上述資料，甲公司和乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理：

　　第一，計(jì)算債務(wù)重組利得

　　應(yīng)付賬款的賬面余額 350 000

　　減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值 200 000

　　增值稅銷項(xiàng)稅額(200 000×17%) 34 000

　　債務(wù)重組利得 116 000

　　第二，會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付賬款 350 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 116 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000

　　貸：庫(kù)存商品 120 000

　　注意：將產(chǎn)品抵債，相當(dāng)于將產(chǎn)品銷售出去了;一定要分清資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。

　　如果債務(wù)人以庫(kù)存材料清償債務(wù)，則視同銷售取得的收入作其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務(wù)支出處理。

　　(2) 乙公司的賬務(wù)處理

　　第一，計(jì)算債務(wù)重組損失

　　應(yīng)收賬款賬面余額 350 000

　　減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 234 000

　　差額 116 000

　　減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000

　　債務(wù)重組損失 66 000

　　第二，會(huì)計(jì)分錄

　　借：庫(kù)存商品 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000

　　壞賬準(zhǔn)備 50 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 66 000

　　貸：應(yīng)收賬款 350 000

　　注意：受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬。

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