2010年《中級會計實務(wù)》輔導：所得稅(9)

　　(三)遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　小結(jié)：暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債關(guān)系表

　　第四節(jié) 所得稅費用的確認和計量

　　一、當期所得稅

　　當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。即：

　　當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率

　　二、遞延所得稅

　　遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項(資本公積)及企業(yè)合并(商譽)的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)—(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　應(yīng)注意：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的增減變化，將影響所得稅費用、資本公積或者商譽，所以上述公式不太嚴謹;只有假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的增減變化只會引起所得稅費用的變化，上述公式才成立。。

　　三、所得稅費用

　　利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。即：

　　所得稅費用=當期所得稅(應(yīng)交所得稅)+遞延所得稅

　　【例19】綜合例子說明所得稅的核算過程

　　A公司20×7年度利潤表中利潤總額為1200萬元，該公司20×7年適用的所得稅稅率為33%。自20×8年1月1日起，適用的所得稅稅率改為25%。20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年1月2日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊(120)，稅收處理按直線法計提折舊(60)。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同(可抵扣暫時性)。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈200萬元(永久性差異)。

　　(3)期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為300萬元，公允價值為600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額(應(yīng)納稅暫時性)。

　　(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元(永久性差異)。

　　(5)期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準備(可抵扣暫時性)。

　　本例中不考慮中期報告。

　　1.20×7年度當期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額12000000+折舊差異600000+捐贈2000000-金融資產(chǎn)3000000+環(huán)保罰款1000000+計提存貨減值300000=12900000(元)

　　2007年應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額12900000×所得稅稅率33%=4 257 000(元)

　　2.20×7年度遞延所得稅

　　該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表15-3所示：

　　表15-3 單位：元

　　期末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=900000×25%=225000元;期末應(yīng)確認遞延所得稅負債=3000000×25%=750000元。

　　遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額750000-遞延所得稅資產(chǎn)增加額225000=525 000元

　　3.利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用

　　所得稅費用=應(yīng)交所得稅4 257 000+遞延所得稅525 000=4 782 000元

　　借：所得稅費用 4 782 000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 4 257 000

　　遞延所得稅負債 750 000

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