2010年《中級會計實務》輔導：所得稅(7)

　　(二)不確認遞延所得稅資產的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產。

　　原因是該種情況下，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性，因此，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅資產。

　　【例15】A企業(yè)進行內部研究開發(fā)所形成的無形資產成本為1200萬元，因按照稅法規(guī)定可予未來稅前扣除的金額為1800萬元(1200×150%)，其計稅基礎為1800萬元，該項無形資產并非產生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產的歷史成本。準則規(guī)定，因該項資產并非產生于企業(yè)合并，同時在其初始計量既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不應確認相關的遞延所得稅資產。

　　(三)遞延所得稅資產的計量 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　2.遞延所得稅資產賬面價值的復核。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。

　　二、遞延所得稅負債的確認和計量

　　應納稅暫時性差異在轉回期間將增加未來期間企業(yè)的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，構成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為遞延所得稅負債確認。

　　(一)確認遞延所得稅負債的一般原則

　　除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。因為前二者所得稅影響分別計入了資本公積和商譽，不計入所得稅費用。即遞延所得稅負債增加，將影響所得稅費用、資本公積和商譽。

　　【例16】A企業(yè)于20×6年12月31日購入某項環(huán)保設備，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。自20×8年1月1日起，A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。該項固定資產在期末未發(fā)生減值。

　　20×7年資產負債表日，該項固定資產按照會計規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該固定資產的賬面價值180萬元(200-20)與其計稅基礎160萬元(200-40)的差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債。

　　借：所得稅費用 50 000

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