2010年《中級會計實務》輔導：所得稅(4)

　　三、負債的計稅基礎

　　1.負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值(a)減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額(b)，即a-b。負債的賬面價值大于其計稅基礎時，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;負債的賬面價值小于其計稅基礎時，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

　　2.負債計稅基礎舉例 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　一般情況下，負債的計稅基礎即為賬面價值，如企業(yè)的短期借款、應付賬款等，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。

　　(1)預計負債

　?、倨髽I(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例8】甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了200萬元的銷售費用，同時確認為預計負債， 當年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　負債的賬面價值200萬元;負債的計稅基礎=a負債賬面價值200-b將來支付時可以抵扣的金額200=0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異200萬元。

　　②債務擔保確認的預計負債，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　【例9】甲公司確認債務擔保損失產(chǎn)生預計負債100萬元;其計稅基礎=a負債賬面價值100-b將來支付時可以抵扣的金額0=100萬元。負債的賬面價值100與計稅基礎100相同，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　(2)預收賬款。一般企業(yè)的預收賬款不產(chǎn)生暫時性差異;但房地產(chǎn)企業(yè)的預收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　【例10】A房地產(chǎn)公司于20×6年12月20日自客戶收到一筆合同預付款，金額為1000萬元，因不符合收入確認條件，將其作為預收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項款項應計入當期應納稅所得額計算交納所得稅(如預收的房款)。

　　該預收賬款在A公司20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為1000萬元。其計稅基礎=a賬面價值1000萬—b未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1000萬=0。該預收賬款產(chǎn)生可抵扣暫時性差異1000萬元。

　　(3)應付職工薪酬。企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予的各種形式的報酬以及其他相關支出均應作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。稅法中對于合理的薪酬基礎允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用的金額超過規(guī)定標準部分，應進行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　(4)其他負債，如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映(其他應付款)。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　小結(jié)：資產(chǎn)、負債計稅基礎比較表

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