2010年《中級會計實務》輔導：借款費用(4)

　　接上例，假定ABC公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長期貸款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。

　　假定全年按360天計算 。

　　鑒于ABC公司建造辦公樓沒有占用專門借款，而占用了一般借款， 因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權平均利率作為資本化率，然后計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下： 轉自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　(1) 計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率b(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%

　　(2)計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)a：

　　20×7年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1500×360/360+2500×180/360=2750萬元

　　20×8年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(4000+1500)×180/360=2750萬元。

　　(3)計算每期利息資本化金額：

　　20×7年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬元。

　　20×7年實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%+10000×8%=920萬元。

　　20×8年為建造辦公樓的利息資本化金額=a2750×b7.67%=210.93萬元。

　　20×8年1月1日～6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460萬元。

　　上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

　　(4)根據(jù)上述計算結果，賬務處理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財務費用 7 090 700

　　貸：應付利息 9 200 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　財務費用 2 490 700

　　貸：應付利息 4 600 000

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