2010《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(7)

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。本事項(xiàng)可以稱為調(diào)整減值。

　　這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中;但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

　　企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項(xiàng)，如發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的所得稅;如果發(fā)生在報(bào)告年度匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額。作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【例5】甲公司2008年4月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款58 000萬(wàn)元(含增值稅)，乙公司5月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備2 900萬(wàn)元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%);12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為76 000萬(wàn)元，其中55 100萬(wàn)元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于2009年2月2日(所得稅匯算清繳前)收到乙公司通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的40%。

　　本例中，甲公司在收到乙公司通知時(shí)，首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，并根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下(以萬(wàn)元為單位)：

　　(1)2009年2月2日補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=58 000×60%-2 900=31 900(萬(wàn)元)

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 31 900

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 31 900

　　(2)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 7975

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費(fèi)用)(31 900×25%)7975

　　(3)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 23925

　　貸：以前年度損益調(diào)整(31900-7975) 23925

　　(4)調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

　　借：盈余公積 2392.5

　　貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2392.5

　　(5)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減應(yīng)收賬款31 900萬(wàn)元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)7975萬(wàn)元;調(diào)減盈余公積2392.5萬(wàn)元;調(diào)減未分配利潤(rùn)21532.5萬(wàn)元。

　　②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增資產(chǎn)減值損失31 900萬(wàn)元;調(diào)減所得稅費(fèi)用7975萬(wàn)元。

　　③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減凈利潤(rùn)23925萬(wàn)元，調(diào)減提取盈余公積2392.5萬(wàn)元。

　　(6)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)(資產(chǎn)負(fù)債表略)

　　甲公司在編制2009年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整2008年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2009年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2008年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。

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