2010年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：外幣折算(4)

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。例如，固定資產(chǎn)、實收資本，期末不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　【例9】]某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1 000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺(該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至20×7年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元= 8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

　　12月31日對甲器材計提存貨跌價準(zhǔn)備=成本10×1 000×8.2-可變現(xiàn)凈值10×980×8.1=82000-79380=2620(元人民幣)(減值)

　　借：資產(chǎn)減值損失 2 620

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2 620

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價值計量的股票等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動處理，記入當(dāng)期損益。

　　【例10】 國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項已支付。20×7年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。20×7年12月5日，該公司對上述交易應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)(3.5×10000×1) 35 000

　　貸：銀行存款——港元(3.5×10000×1) 35 000

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具》，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價的變動，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按36 000元人民幣(3×10 000× 1.2)入賬，與原賬面價值35 000元的差額為1 000元人民幣，應(yīng)計入公允價值變動損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 1 000

　　貸：公允價值變動損益 1 000

　　這1000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

　　20× 8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股4港元全部售出，所得價款為40 000港元，按當(dāng)日匯率1港元=1.1元人民幣折算為44 000元人民幣(4×10 000×1.1)，與其原賬面價值36 000元人民幣(35 000+1 000)的差額為8 000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進行區(qū)分，均作為投資收益進行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)進行賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款——港元 44000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 36 000

　　投資收益 8 000

　　同時：

　　借：公允價值變動損益 1000

　　貸：投資收益 1000

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