2010年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)：外幣折算(1)

　　第一節(jié) 外幣交易的會計處理

　　外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其它以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣，例如，以人民幣為記賬本位幣，則人民幣以外的貨幣均為外幣。

　　外幣交易的會計處理涉及的會計問題，主要包括記賬本位幣的確定、外幣交易從交易日至結(jié)算日折算匯率的選擇以及產(chǎn)生的匯兌差額的處理。

　　一、記賬本位幣的確定

　　1.企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　2.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其它費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　【例1】國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價，因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣。如果甲公司除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元在美國采購，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。

　　但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，那么，甲公司應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為其記賬本位幣。

　　3.企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。

　　4.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　二、外幣交易的會計處理

　　外幣交易的會計處理包括交易日的折算和期末匯兌差額的計算。

　　(一)交易日的外幣折算

　　1.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　(1)即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

　　(2)即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

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