2010年會計職稱《初級會計實務(wù)》：利潤(2)

　　三、所得稅費用的核算

　　所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。

　　所得稅費用(或收益)=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　(一)當(dāng)期所得稅的計算

　　應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已計入當(dāng)期費用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額 (如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及企業(yè)已計入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額 (如稅收滯納金、罰款、罰金)等。

　　納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入

　　企業(yè)應(yīng)交所得稅的計算公式為：

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　(二)所得稅費用的會計處理

　　1、涉及賬戶

　　(1)遞延所得稅負債(負債類賬戶)：核算企業(yè)確認的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。增加記貸方，減少記借方

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)類賬戶)：核算企業(yè)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。增加計入借方，減少記貸方

　　(3)所得稅費用：核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用

　　2、會計處理

　　(1)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負債減少

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負債

　　貸：所得稅費用

　　(3)遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負債增加

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　遞延所得稅負債

　　【例題5-47】甲公司2007年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為1970萬元，所得稅稅率為33%。當(dāng)年按稅法核定的全年計稅工資為200萬元，甲公司全年實發(fā)工資為220萬元;經(jīng)查甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有10萬元為稅款滯納金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。要求：

　　(1)計算甲公司2007年的所得稅費用

　　(2)編制計算所得稅費用的會計分錄

　　答案：

　　(1)納稅所得額=1970+(220-200)+10=2000萬元

　　應(yīng)納所得稅額=2000×33%=660萬元，即當(dāng)期所得稅費用為660萬元

　　(2)分錄為：

　　借：所得稅費用 660

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 660

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