2010《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)(6)

　　(3)年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

　?、?財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

　　下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

　?、?財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理

　　年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

　　下年初恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

　　(五)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表

　　事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書等。

　　1.事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表：左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類，右方為負(fù)債部類：包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置。

　　注意：事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表就其內(nèi)容，與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表比較，最大的不同點(diǎn)是事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收入和支出兩大類項(xiàng)目，而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有這兩項(xiàng)內(nèi)容。

　　2.事業(yè)單位收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收入、支出及其分配情況的報(bào)表，考試中只作了解。

　　本章總結(jié)：本章包括未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度和已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的單位，大部分核算方法相同，不同點(diǎn)在于：實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的單位基本沒(méi)有現(xiàn)金的收付，而是通過(guò)財(cái)政直接支付或授權(quán)支付。

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