2010《中級會計實務(wù)》：非貨幣性資產(chǎn)交換(1)

更新時間：2010-03-30 08:58:05 來源：|0

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　　第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。轉(zhuǎn)自環(huán) 球網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(1)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.關(guān)于補價的比重

　　非貨幣性資產(chǎn)交換在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。即支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或者占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

　　第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的關(guān)鍵問題是如何確認換入資產(chǎn)的入賬價值。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且能取得公允價值時，換入資產(chǎn)按“公允價值”入賬;否則，按“賬面價值”入賬?？梢姺秦泿判再Y產(chǎn)的確認和計量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)密切相關(guān)。

　　一、商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：

　　1.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。

　　2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。

　　3.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

　　(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　例如，甲公司將無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入長期股權(quán)投資(對乙公司的投資)，交換日的公允價值分別為1000萬元。

　　甲公司換出的土地使用權(quán)地處郊區(qū)增值不快，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元;換入的對乙公司的投資因為擁有控制權(quán)帶來了很大的經(jīng)濟利益，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元。則換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額900萬元(2000-1100)，對比換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值1000萬元相比是重大的，占90%(900÷1000)。通俗地說，就是因為該非貨幣性資產(chǎn)交換，給企業(yè)帶來了很大的經(jīng)濟利益，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

　　二、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

　　(一)不涉及補價的會計處理

　　具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，不涉及補價的，應當按照換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，則以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

　　換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益，即將換出資產(chǎn)作為銷售處理分別計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入(或支出)、投資收益。

　　【例1】甲公司以其使用中的賬面價值為850 000元(原價為1 000 000元，累計折舊為150 000元，未計提減值準備)的一臺設(shè)備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的公允價值為1 170 000元，鋼材的含稅公允價值為1 170 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，計稅價格等于不含稅公允價值。假定甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設(shè)備而涉及的增值稅進項稅額不得抵扣。甲公司與乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)甲公司

　　甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設(shè)備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算，甲公司以換出設(shè)備的公允價值作為換入鋼材的成本。

　　借：固定資產(chǎn)清理 850 000

　　累計折舊 150 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1 000 000

　　借：原材料 1 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 850 000

　　營業(yè)外收入(117萬-85萬) 320 000

　　注：將固定資產(chǎn)換出去，相當于出售，應將利得計入營業(yè)外收入。

　　(2)乙公司

　　借：固定資產(chǎn) 1 170 000(公允價值)