2010年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：長(zhǎng)期股權(quán)投資(1)

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的范圍

　　本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括：(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資;(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;(4)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍和相應(yīng)的核算方法

　　注意：①?gòu)淖C券市場(chǎng)購(gòu)入的股票，對(duì)被投資單位沒有重大影響，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算;②從證券市場(chǎng)購(gòu)入的股票，對(duì)被投資單位有重大影響，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。

　　二、成本法的核算

　　成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資采用成本法核算。這是應(yīng)注意的一個(gè)重大變化。

　　(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　成本法的核算分為投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟：

　　(一)投資時(shí)的核算(初始計(jì)量)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。下面分別說明這兩種情況：

　　1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　(1)企業(yè)合并概述

　　企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并可作如下分類：

　　1)以合并方式為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。只有控股合并才會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　?、倏毓珊喜?，是指合并方(或購(gòu)買方，下同)通過企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得對(duì)被合并方(或被購(gòu)買方，下同)的控制權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而將被合并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍形成一個(gè)報(bào)告主體的情況?？毓珊喜⒅?，被合并方在企業(yè)合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方在合并中取得的是對(duì)被合并方的股權(quán)。合并方在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并中取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。可簡(jiǎn)寫為：A+B=A+B。

　　②吸收合并，是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營(yíng)?？珊?jiǎn)寫為：A+B=A。

　?、坌略O(shè)合并，是指企業(yè)合并中注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)，原參與合并各方在合并后均注銷其法人資格?？珊?jiǎn)寫為：A+B=C。

　　2)以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

　?、偻豢刂葡碌钠髽I(yè)合并

　　參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下企業(yè)合并(同一控制下的企業(yè)合并一般是集團(tuán)內(nèi)并購(gòu))。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。

　　②非同一控制下的企業(yè)合并

　　參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般情況下，集團(tuán)外并購(gòu)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　應(yīng)注意的是：在同一控制下的企業(yè)合并，屬于集團(tuán)內(nèi)資源的整合，不會(huì)增加資產(chǎn)、負(fù)債，不會(huì)增加收入和利潤(rùn)，因此采用“賬面價(jià)值”并賬和并表;在非同一控制下，采用購(gòu)買法，應(yīng)采用“公允價(jià)值”并賬和并表。這兩種做法，就是下面確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的思路。

　　(2)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

　　1)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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