2010年會計職稱《中級會計實務(wù)》:負(fù)債(5)
第三節(jié) 其他負(fù)債
其他負(fù)債如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利、長期借款、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等,通常應(yīng)按發(fā)生額入賬。
一、應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com
應(yīng)交稅費,包括企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,以及代扣代交的個人所得稅等。
(一)應(yīng)交增值稅
1.增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進項稅額),可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括:(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額;(3)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資,按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進項稅額。
注意:2009年1月1日后執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,但本章不涉及。
企業(yè)應(yīng)交的增值稅,在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目核算,并在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi),分別設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
企業(yè)通過各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額,應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
2.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,按應(yīng)計入采購成本的金額,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,按買價和規(guī)定稅率計算的可抵扣增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按應(yīng)付或?qū)嶋H支出的價款,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
【例8】]甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為原材料,實際支付款項1 500 000元,產(chǎn)品已驗收入庫,款項已經(jīng)支付。假定甲公司采用實際成本進行材料日常核算,該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定。甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:原材料 1 305 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(1 500 000×13%) 195 000
貸:銀行存款 1 500 000
3.根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定,企業(yè)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為,視同銷售貨物,需要繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營業(yè)收入和增值稅額,借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營業(yè)外支出”等科目,按確認(rèn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
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