2010年會計職稱《中級會計實務》資產減值(2)

　　第二節(jié) 資產可收回金額的計量和減值損失的確定(單項資產減值)

　　計提資產減值的關鍵是估計資產的可收回金額，企業(yè)在估計資產可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。

　　資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。估計可收回金額因其工作量很大，在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性要求：

　　1.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　2.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間發(fā)生了該減值跡象的，例如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，該上升對計算資產未來現金流量現值采用的折現率影響不大的，可以不因某種減值跡象的出現而重新估計該資產的可收回金額。

　　一、資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計

　　1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可收回的凈現金收入。其中，資產的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額;處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是財務費用和所得稅費用等不包括在內。

　　2.企業(yè)在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：

　　(1)應當根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(2)在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當按照資產的買方出價確定。如果難以獲得資產在估計日的買方出價的，企業(yè)可以以資產最近的交易價格作為其公允價值減去處置費用后的凈額的估計基礎，其前提是資產的交易日和估計日之間，有關經濟、市場環(huán)境等沒有發(fā)生重大變化。

　　(3)在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在資產活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日如果處置資產的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產處置費用后的金額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。該金額可以參考同行業(yè)類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

　　(4)如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。轉自環(huán) 球 網 校edu24ol.com

　　二、資產預計未來現金流量的現值的估計

　　資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，需要綜合考慮資產預計未來現金流量、資產使用壽命和折現率三方面因素。

　　(一)資產未來現金流量的預計

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