2010年會計職稱《中級會計實務》所得稅(6)

　　第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認和計量

　　一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　(一)確認遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則

　　一般情況下，可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)。在確認時，應注意：

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應確認;企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應以可能取得的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例13】接例11， 假定該企業(yè)在2007年除廣告費支出的會計處理與稅務處理存在差異外，不存在其他會計和稅收之間的差異。

　　對于廣告費支出在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值0與其計稅基礎500萬元之間產(chǎn)生的500萬元可抵扣暫時性差異，假定該企業(yè)使用的所得稅稅率為25%，其估計于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異，則企業(yè)應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(500萬×25%) 1 250 000(將來可以少交所得稅)

　　貸：所得稅費用 1 250 000

　　2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。

　　3.企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。

　　4.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益(資本公積)。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。因為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積，其所得稅影響也應計入資本公積，二者匹配。

　　【例14】企業(yè)持有的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為200 萬元，會計期末，其公允價值為160萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

　　(1)會計期末在確認40萬元的公允價值變動時：

　　借：資本公積——其他資本公積 400 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 400 000

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動導致其賬面價值變動，但其計稅基礎一般不會隨著公允價值的變動而變動，在計稅基礎不變的情況下，兩者之間的差額40萬元會增加企業(yè)在未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(40萬×25%)100000

　　貸：資本公積——其他資本公積 100000

　　歸納：遞延所得稅資產(chǎn)增加，將影響所得稅費用、資本公積和商譽等。

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