2009年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試試題及答案解析

　　一、單項(xiàng)選擇題(本類題共20小題，每小題1分，共20分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)1至20信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

　　1.下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。

　　A.資本公積轉(zhuǎn)增資本 B.盈余公積補(bǔ)虧

　　C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 D.以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損

　　【答案】 C

　　【解析】

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，A涉及資本公積和股本，不影響留存收益;B涉及盈余公積和利潤(rùn)分配，兩項(xiàng)目此增彼減，留存收益總額不變;C涉及盈余公積和股本，必然影響留存收益，導(dǎo)致留存收益減少;D用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，只涉及留存收益，留存收益總額不變。

　　2.某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本1500萬(wàn)元，資本公積100萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年12月31日可供分配利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

　　A.600 B.650

　　C.800 D.1100

　　【答案】 B

　　【解析】

　　企業(yè)可供分配利潤(rùn)

　　=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)(或-年初未彌補(bǔ)虧損)+其他轉(zhuǎn)入(即盈余公積補(bǔ)虧)，=600×(1-25%)+200=650(萬(wàn)元)

　　3.某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入( )。

　　A.盈余公積 B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.資本公積 D.未分配利潤(rùn)

　　【答案】 C

　　【解析】如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，屬于折價(jià)購(gòu)入，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”。

　　4.某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購(gòu)買將于2個(gè)月后到期的國(guó)債500萬(wàn)元，償還應(yīng)付賬款200萬(wàn)元，支付生產(chǎn)人員工資150萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)300萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。

　　A. 200 B. 350

　　C . 650 D. 1150

　　【答案】 A

　　【解析】 2個(gè)月到期的國(guó)債屬于現(xiàn)金等價(jià)物，用銀行存款購(gòu)買2個(gè)月后到期的國(guó)債不影響現(xiàn)金流量，因此不用考慮此事項(xiàng);償還應(yīng)付賬款屬于購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金;支付生產(chǎn)人員工資屬于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;購(gòu)買固定資產(chǎn)屬于投資活動(dòng)。因此 “購(gòu)買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=200(萬(wàn)元)。本題并未真正涉及到計(jì)算，主要是判斷業(yè)務(wù)的性質(zhì)。

　　5.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是( )。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益

　　C.期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額

　　D.支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用

　　【答案】 B

　　【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”;

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資處置凈損益計(jì)入“投資收益”;

　　期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;

　　支付與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資”.

　　6. 輔助生產(chǎn)成本交互分配法的交互分配，是指將輔助生產(chǎn)成本首先在企業(yè)內(nèi)部( )。

　　A.輔助生產(chǎn)車間之間分配

　　B.輔助生產(chǎn)車間與銷售部門之間分配

　　C.輔助生產(chǎn)車間與基本生產(chǎn)車間之間分配

　　D.輔助生產(chǎn)車間與行政管理部門之間分配

　　【答案】 A

　　【解析】 采用交互分配法包括交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)過(guò)程，其中交互分配是將輔助生產(chǎn)成本首先在企業(yè)內(nèi)部輔助生產(chǎn)車間之間分配。

　　7.某企業(yè)2007年10月承接一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，勞務(wù)合同總收入為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為140萬(wàn)元，合同價(jià)款在簽訂合同時(shí)已收取，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。2007年已確認(rèn)勞務(wù)收入80萬(wàn)元，截至2008年12月31日，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%。2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )萬(wàn)元。

　　A.36 B.40

　　C.72 D.120

　　【答案】 B

　　【解析】本題考核完工百分比法下收入的確認(rèn)，完工百分比法下，

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　2008年該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=200×60%-80=40(萬(wàn)元)

　　8.某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。

　　A.798 B.800

　　C.802 D.1604

　　【答案】 C

　　【解析】材料成本差異率

　　=(期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料的成本差異)/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)

　　=(-6+12)/(400+2000)

　　=0.25%;

　　2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本

　　=(400+2000-1600)×(1+0.25%)

　　=802(萬(wàn)元)。

　　9.某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。

　　A.120 B.160

　　C.180 D.182

　　【答案】 A

　　【解析】固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2008年12月31日計(jì)提減值前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-(200-20)/10=182(萬(wàn)元)大于可收回金額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=182-120=62萬(wàn)元，2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為120萬(wàn)元。

　　10.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為 ( )萬(wàn)元。

　　A.216 B.217.02

　　C.240 D.241.02

　　【答案】 A

　　【解析】增值稅一般納稅人支付加工費(fèi)的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計(jì)入材料成本;

　　委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以扣除，即消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本。

　　甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6=216(萬(wàn)元)。

　　11.甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。

　　A.25 B. 40

　　C.65 D. 80

　　【答案】 A

　　【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1日購(gòu)入債券時(shí)需要將支付的交易費(fèi)用15萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”借方;另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40萬(wàn)元的投資收益(2000*4%/2)，所以2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-15=25萬(wàn)元

　　相關(guān)考點(diǎn)，注意本題分錄的編制：

　　本題的分錄是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　2060

　　應(yīng)收利息　　　　　40

　　投資收益　　　　　15

　　貸：銀行存款　　　　　　2115

　　借：銀行存款　　　　　40

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　40

　　借：應(yīng)收利息　　　　　40(2000×4%×6/12)

　　貸：投資收益　　　　　　40

　　12.某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限6個(gè)月，年利率為6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計(jì)提的利息為(　)萬(wàn)元。

　　A.0.3 　B. 0.6

　　C.0.9 　D. 3.6

　　【答案】 A

　　【解析】由于借款是按月計(jì)提，所以7月31日計(jì)提的利息就是1個(gè)月的利息。

　　應(yīng)計(jì)提的利息=60×6%×1/12=0.3(萬(wàn)元)。

　　13.下列各項(xiàng)中，屬于累計(jì)原始憑證的是(　)。

　　A.領(lǐng)料單 　　 B.發(fā)生材料匯總表

　　C.限額領(lǐng)料單 D.工資結(jié)算匯總表

　　【答案】 C

　　【解析】領(lǐng)料單屬于一次憑證;發(fā)生材料匯總表、工資結(jié)算匯總表屬于匯總原始憑證。

　　14.某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價(jià)為120000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。客戶于2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為(　)元。

　　A.118800 B.137592

　　C.138996 D.140400

　　【答案】 C

　　【解析】本題思路：

　　(1)確定現(xiàn)金折扣比率(由于是在第15天付款，所以現(xiàn)金折扣比率為1%)

　　(2)確定計(jì)算現(xiàn)金折扣的基數(shù)(由于考慮增值稅，所以基數(shù)是價(jià)稅合計(jì)數(shù))

　　基數(shù)=120000×(1+17%)

　　(3)計(jì)算現(xiàn)金折扣

　　本題現(xiàn)金折扣=120000×(1+17%)×1%

　　(4)企業(yè)收款金額=120000×(1+17%)-120000×(1+17%)×1%=138996(元)。

　　15.某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.4 　 B.6

　　C.54 　 D.56

　　【答案】 A

　　【解析】固定資產(chǎn)清理凈損益會(huì)影響當(dāng)期損益，本題主要是計(jì)算固定資產(chǎn)清理凈損益。

　　固定資產(chǎn)清理凈損益=56-(60-10)-2=4(萬(wàn)元)

　　16.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是(　)

　　A.籌建期間的開辦費(fèi) 　　 B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

　　C.生產(chǎn)車間管理人員工資 D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

　　【答案】 A

　　【解析】預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費(fèi)用;生產(chǎn)車間管理人員的工資記入制造費(fèi)用;專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)記入銷售費(fèi)用。

　　17.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目列示的是(　)。

　　A.政府補(bǔ)助收入 B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入

　　C.代修品銷售收入 D.固定資產(chǎn)出租收入

　　【答案】 A

　　【解析】營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入;政府補(bǔ)助記入營(yíng)業(yè)外收入，不應(yīng)在營(yíng)業(yè)收入中;

　　18.某企業(yè)2008年度利潤(rùn)總額為1800萬(wàn)元，其中本年度國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的稅收滯納金6萬(wàn)元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為(　)萬(wàn)元。

　　A.400 B. 401.5

　　C.450 　D. 498.5

　　【答案】 B

　　【解析】該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬(wàn)元)。

　　19.某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬(wàn)元，本年利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為150萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為(　)萬(wàn)元。

　　A.40　 B.85

　　C.95 　 D.110

　　【答案】 B

　　【解析】盈余公積年末余額=50+(600-150)×10%-10=85(萬(wàn)元)。

　　20.甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為(　)萬(wàn)元。

　　A.-20 　 B.0

　　C.1580 　 D.1600

　　【答案】 C

　　【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬(wàn)元

　　享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬(wàn)元

　　由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，其超過(guò)的金額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，超過(guò)的金額是1580萬(wàn)元。

　　本題的分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　3600

　　貸：銀行存款　　　　　2020

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　1580

　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)21至35信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)

　　21.下列各項(xiàng)中，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有(　)。

　　A.根據(jù)測(cè)量的已完工作量加以確定

　　B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定

　　C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定

　　D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定

　　【答案】 A B D

　　【解析】提供交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：

　　(1)已完工作的測(cè)量，要由專業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量;

　　(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

　　(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

　　22.下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有(　)。

　　A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊

　　B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變

　　C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊

　　D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊

　　【答案】 AC

　　【解析】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法;

　　自行建造的固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)就應(yīng)計(jì)提折舊(已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。)

　　23.下列對(duì)賬工作，屬于企業(yè)賬賬核對(duì)的有(　)。

　　A.總分類賬與所屬明細(xì)分類賬核對(duì)

　　B.銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)

　　C.債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對(duì)方單位賬面記錄核對(duì)

　　D.會(huì)計(jì)部門存貨明細(xì)賬與存貨保管部門明細(xì)賬核對(duì)

　　【答案】 AD

　　【解析】賬賬核對(duì)是自己?jiǎn)挝坏馁~和自己?jiǎn)挝坏馁~進(jìn)行核對(duì)。銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì);債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬與對(duì)方單位賬面記錄核對(duì)均屬于賬實(shí)核對(duì)。

　　24.下列各項(xiàng)中，影響利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有(　)。

　　A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　B.遞延所得稅收益

　　C.遞延所得稅費(fèi)用

　　D.代扣代交的個(gè)人所得稅

　　答案： ABC

　　解答：利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用” =當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(-遞延所得稅收益)

　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率

　　25.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入的有(　)。

　　A.存貨盤盈

　　B.固定資產(chǎn)出租收入

　　C.固定資產(chǎn)盤盈

　　D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余

　　【答案】 ABC

　　【解析】存貨盤盈沖減管理費(fèi)用;固定資產(chǎn)的出租收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”;固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯(cuò)計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”。無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　26.下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有(　)。

　　A.對(duì)外銷售材料收入

　　B.出售專利所有權(quán)收入

　　C.處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?/P>

　　D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

　　答案:AD

　　解析：對(duì)外銷售材料收入、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入均應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入;出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入最終應(yīng)體現(xiàn)到營(yíng)業(yè)外收支中，處置固定資產(chǎn)凈收益應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　27.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷

　　B. 有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　C. 內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)

　　D. 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　【答案】 BD

　　【解析】對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷，只有對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)才分期攤銷;內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出只有符合資本化條件的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回。

　　28.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有(　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)

　　B. 企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

　　C.企業(yè)購(gòu)買商品時(shí)取得的現(xiàn)金折扣

　　D.企業(yè)銷售商品時(shí)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

　　【答案】 BCD

　　【解析】企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià))，無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)

　　29.下列各項(xiàng)中，屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的有(　)。

　　A. 分配股利支付的現(xiàn)金

　　B. 清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金

　　C. 償還債券利息支付的現(xiàn)金

　　D. 清償長(zhǎng)期借款支付的現(xiàn)金

　　【答案】 ACD

　　【解析】清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

　　30.下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有(　)。

　　A. 原材料盤虧損失

　　B. 固定資產(chǎn)減值損失

　　C. 應(yīng)收賬款減值損失

　　D. 無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失

　　【答案】 BC

　　【解析】原材料盤虧凈損失屬于一般經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)記入管理費(fèi)用，屬于非正常原因的記入營(yíng)業(yè)外支出;無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出。

　　31.下列各項(xiàng)中，年度終了需要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目的有(　)。

　　A. 本年利潤(rùn)

　　B. 利潤(rùn)分配――應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　C. 利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧

　　D. 利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積

　　答案：ABCD

　　解析：期末“本年利潤(rùn)”科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目;利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目都要轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的。

　　32.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A. 出售原材料損失

　　B. 計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C. 公益性捐贈(zèng)支出

　　D. 出售交易性金融資產(chǎn)損失

　　【答案】 ABD

　　【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)。公益性捐贈(zèng)支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　33.下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有(　 )。

　　A.委托加工物資

　　B.尚待加工的半成品

　　C.受托代銷商品

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)

　　答案:ABD

　　解析：受托代銷商品企業(yè)不擁有所有權(quán)也不能實(shí)際控制，所以不符合資產(chǎn)定義。

　　34.下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有(　)。

　　A.銷售材料成本

　　B.無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失

　　C.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

　　D.經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

　　【答案】AD

　　【解析】營(yíng)業(yè)成本包括其他業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失和固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”

　　35.采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列各項(xiàng)中會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( 　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失

　　B.持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

　　C.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　D.被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

　　【答案】 AC

　　【解析】

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值損失，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少;

　　成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)投資方不做處理，不會(huì)導(dǎo)致到長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng);

　　被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減少;

　　被投資企業(yè)宣告分派屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)該確認(rèn)投資收益，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分，請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。認(rèn)為表述正確地，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類題最低得分為零分)

　　61.企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。(　)

　　【答案】 √

　　【解析】如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　62.上市公司董事會(huì)通過(guò)股票股利分配方案時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。(　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作賬務(wù)處理，單應(yīng)在附注中披露。企業(yè)分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”科目核算。

　　63.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(　)

　　【答案】 √

　　【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。

　?、賾?yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本

　　②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

　?、燮髽I(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　64.財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。(　)

　　【答案】 √

　　【解析】附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

　　65.企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。(　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益” 科目借方。

　　66.根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，單步驟、大量生產(chǎn)的產(chǎn)品一般采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。(　)

　　答案：√

　　解析：

　　67.專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的，該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。( )

　　【答案】 √

　　【解析】某無(wú)形資產(chǎn)包含的濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　68.已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。(　)

　　【答案】×

　　【解析】已完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

　　69.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　【答案】√

　　解析： 企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后期的收益。即應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”

　　70.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。(　)

　　【答案】 √

　　解析：一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

　　四、計(jì)算分析題(本類題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程; 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1.某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬(wàn)元，直接人工成本8萬(wàn)元，制造費(fèi)用2萬(wàn)元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬(wàn)元，直接人工成本20萬(wàn)元，制造費(fèi)用6萬(wàn)元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費(fèi)用采用定額工時(shí)比例分配。單位產(chǎn)成品工時(shí)定額20小時(shí)，單位在產(chǎn)品工時(shí)定額10小時(shí)。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。

　　(2)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。

　　(3)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

　　(4)計(jì)算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)直接材料成本分配率

　　=(30+75)/(50+100)

　　=0.7(萬(wàn)元/件)

　　甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本

　　=50×0.7=35(萬(wàn)元)

　　(2)完工產(chǎn)品工時(shí)定額=50×20=1000小時(shí)

　　月末在產(chǎn)品工時(shí)定額=100×10=1000小時(shí)

　　直接人工分配率=(8+20)/(1000+1000)=0.014(萬(wàn)元/小時(shí));

　　甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=1000×0.014=14(萬(wàn)元)。

　　(3)制造費(fèi)用分配率=(2+6)/(1000+1000)=0.004(萬(wàn)元/小時(shí));

　　甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1000×0.004=4(萬(wàn)元)。

　　(4)甲完工產(chǎn)品總成本=35+14+4=53(萬(wàn)元)。

　　借：庫(kù)存商品　　　53

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　53

　　【解析】

　　直接材料成本分配率

　　=(月初在產(chǎn)品直接材料+本月發(fā)生的直接材料)/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量)

　　直接人工分配率

　　=(月初在產(chǎn)品直接人工+本月發(fā)生的直接人工)/(完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí))

　　制造費(fèi)用分配率

　　=(月初在產(chǎn)品制造費(fèi)用+本月發(fā)生的制造費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品定額工時(shí)+月末在產(chǎn)品定額工時(shí))

　　2.某企業(yè)2008年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2008年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實(shí)際利率)，不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。

　　(2)2008年1月1日，開始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買工程物資500萬(wàn)元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。

　　(3)2008年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算折舊。

　　假定未發(fā)生其他建造支出。

　　要求：

　　(1)編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。

　　②編制轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　?、诰幹朴?jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　 800

　　貸：長(zhǎng)期借款　 800

　　(2)編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：在建工程　48

　　貸：應(yīng)付利息　　48(800×6%)

　　(3)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。

　　500+300+48=848(萬(wàn)元)

　?、诰幹妻D(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　848

　　貸：在建工程　848

　　(4)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(848-8)/20=42(萬(wàn)元)

　?、诰幹朴?jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：管理費(fèi)用　42

　　貸：累計(jì)折舊　42

　　(5)編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　48

　　貸：應(yīng)付利息　48

　　【解析】

　　本題注意長(zhǎng)期借款利息的處理，根據(jù)題目條件“倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”所以2008年借款利息應(yīng)計(jì)入“在建工程”。在倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后的借款利息應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，所以2009年計(jì)提的借款利息應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　3.甲公司2008年12月份 發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。

　?、?2月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。

　　(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

　?、偌坠疽?2月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。

　?、贐公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

　?、奂坠疚秀y行代收C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。

　?、?2月份甲公司發(fā)行借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。

　　要求：

　　(1)編制甲公司上述業(yè)務(wù)(1)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見答題紙)。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　?、俳瑁恒y行存款　　　480

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　480

　　②借：管理費(fèi)用　　　360

　　貸：銀行存款　　　　360

　　(2)

　　銀行存款余調(diào)節(jié)表

　　2008年12月31日　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場(chǎng)價(jià)格為0.4萬(wàn)元(與計(jì)稅價(jià)格一致)，實(shí)際成本0.3萬(wàn)元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司來(lái)函。來(lái)函提出，2008年5月10日從甲公司所購(gòu)B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司6月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱; 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　1.

　　(1)借：應(yīng)收賬款　 795.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　680 (800*85%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)115.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 480

　　貸：庫(kù)存商品　 480

　　【解析】確認(rèn)收入及應(yīng)收賬款時(shí)需要將商業(yè)折扣扣除。

　　(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 340

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 57.8

　　貸：應(yīng)收賬款　 397.8

　　借：庫(kù)存商品　 240

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 240

　　【解析】原銷售1600件，現(xiàn)退回800件，銷售退回50%，做確認(rèn)收入時(shí)的相反會(huì)計(jì)分錄，金額為原金額的50%。

　　(3)一件產(chǎn)品價(jià)稅合計(jì)=0.4*1.17=0.468萬(wàn)元

　　借： 生產(chǎn)成本　 234　 (500×0.468)

　　管理費(fèi)用　18.72　(40×0.468)

　　銷售費(fèi)用　28.08　(60×0.468)

　　貸;應(yīng)付職工薪酬　 280.8

　　借：應(yīng)付職工薪酬　 280.8

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 240〔(500+40+60)×0.4〕

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40.8

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　180〔(500+40+60)×0.3〕

　　貸：庫(kù)存商品 　180

　　(4)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 60 (600*10%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2

　　貸：銀行存款　 70.2

　　2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總額=680-340+240-60=520(萬(wàn)元)

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題8分，第2小題12分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程; 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)

　　1.W股份有限公司2008年有關(guān)資料如下：

　　(1)1月1日部分總賬及其所屬明細(xì)賬余額如表所示：

　　單位：萬(wàn)元

　　注：

　?、僭摴疚磫为?dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”會(huì)計(jì)科目。

　　②表中長(zhǎng)期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。

　　(2)2008年W股份有限公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　?、?月10日，收回上年已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收A公司賬款70萬(wàn)元并存入銀行。

　?、?月15日，收到C公司發(fā)來(lái)的材料一批并驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，其款項(xiàng)上年已預(yù)付。

　?、?月20日，對(duì)廠房進(jìn)行更新改造，發(fā)生后續(xù)支出總計(jì)500萬(wàn)元，所替換的舊設(shè)施賬面價(jià)值為300萬(wàn)元(該設(shè)施原價(jià)500萬(wàn)元，已提折舊167萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備33萬(wàn)元)。該廠房于12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其后續(xù)支出符合資本化條件。

　?、?至4月該廠房已計(jì)提折舊100萬(wàn)元。

　?、?月30日從乙銀行借款200萬(wàn)元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。

　?、?0月份以票據(jù)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(不考慮增值稅)：持銀行匯票購(gòu)進(jìn)材料500萬(wàn)元;持銀行本票購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品300萬(wàn)元; 簽發(fā)6個(gè)月的商業(yè)匯票購(gòu)進(jìn)物資800萬(wàn)元。

　　⑦12月31日是，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)付職工工資200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元。同日，以銀行存款預(yù)付下月住房租金2萬(wàn)元，該住房供公司高級(jí)管理人員免費(fèi)居住。

　　⑧12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，應(yīng)收A公司賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬(wàn)元。

　?、醀股份有限公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其投資占B公司的表決權(quán)股份的30%。2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在減值跡象。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　計(jì)算W股份有限公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表下列項(xiàng)目的年末余額。

　　(1)應(yīng)收賬款

　　(2)預(yù)付賬款

　　(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　(4)固定資產(chǎn)

　　(5)應(yīng)付票據(jù)

　　(6)應(yīng)付賬款

　　(7)應(yīng)付職工薪酬

　　(8)長(zhǎng)期借款

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1) 應(yīng)收賬款=600-(600-400)=400(萬(wàn)元)

　　(2) 預(yù)付賬款=應(yīng)付賬款明細(xì)賬期初借方余額150-117+2=35(萬(wàn)元)

　　(3) 長(zhǎng)期股權(quán)投資=2500+2700=5200(萬(wàn)元)

　　(4) 固定資產(chǎn)=3000-900-100-200+500-300=2000(萬(wàn)元)

　　(5) 應(yīng)付票據(jù)=800(萬(wàn)元)

　　(6) 應(yīng)付賬款=1050(萬(wàn)元)

　　(7) 應(yīng)付職工薪酬=250(萬(wàn)元)

　　(8) 長(zhǎng)期借款=200(萬(wàn)元)(2007年10月1日向甲銀行借入的300萬(wàn)元，到年底還有9個(gè)月到期，所以應(yīng)該列入到一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目)

　　【解析】

　　(1) 本題最好的辦法是在草稿紙上登記各相關(guān)賬戶的明細(xì)賬，不需要編制出會(huì)計(jì)分錄，否則會(huì)非常浪費(fèi)時(shí)間。

　　應(yīng)收賬款―A公司 壞賬準(zhǔn)備

　　報(bào)表 “長(zhǎng)期借款” 項(xiàng)目金額應(yīng)為200萬(wàn)元。(300萬(wàn)元的甲銀行借款應(yīng)計(jì)入報(bào)表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目)

　　(2)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：

　　①借：銀行存款　 70

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　 70

　?、诮瑁涸牧稀?100

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額)　17

　　貸：應(yīng)付賬款―C公司 117

　　注：該公司沒(méi)有設(shè)置預(yù)付賬款科目，所以預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算

　?、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外支出等 300

　　累計(jì)折舊　 167

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　33

　　貸：固定資產(chǎn)　 500

　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除;

　　借：在建工程　500

　　貸：銀行存款等　500

　　借：固定資產(chǎn)　500

　　貸：在建工程　500

　?、芙瑁褐圃熨M(fèi)用　100

　　貸：累計(jì)折舊　100

　　⑤借：銀行存款　200

　　貸：長(zhǎng)期借款　200

　　年底計(jì)提利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　 6

　　貸：應(yīng)付利息　 6

　　借：應(yīng)付利息　 6

　　貸：銀行存款　 6

　?、藿瑁涸牧稀?00

　　庫(kù)存商品　300

　　貸：其他貨幣資金　800

　　借：原材料等　800

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　800

　?、呓瑁汗芾碣M(fèi)用等　250

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　250

　　借：應(yīng)付賬款　2

　　貸：銀行存款　2

　　注意：因?yàn)槭穷A(yù)付下個(gè)月即下年度的月份的租金，要確認(rèn)預(yù)付賬款，不確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，該題不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款，所以是記入到應(yīng)付賬款科目。

　　⑧應(yīng)收A公司的款項(xiàng)期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額=600-400=200(萬(wàn)元)，

　　計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備貸方余額=30+70=100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=200-100=100(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　 100

　　⑨借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　2700 (9000*30%=2700萬(wàn)元)

　　貸：投資收益　 2700

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

　　(1)6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

　　(2)6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。

　　(4)6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

　　(5)6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元.經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理。

　　(6)6月份發(fā)出材料情況如下：

　?、偕a(chǎn)車間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配;車間管理部門領(lǐng)用700千克;企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用450千克。

　?、谖屑庸ひ慌悴考?，發(fā)出W材料100千克。

　　③6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。

　　(7)6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司第(1)至(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

　　(3)①編制甲公司第(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　?、谟?jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

　　③編制甲公司第(6)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

　　(5)計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　?、?借：原材料　　　　　　　　　 　　217.8 (216+1.8)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)36.72

　　貸：其他貨幣資金　　　　　 254.52

　　借：銀行存款　　　　45.48 (300-254.52)

　　貸：其他貨幣資金 　45.48

　?、?借：原材料　　　　　　　　　 163.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　27.71

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　191.11

　?、?借：原材料 　　　　　　　　　　 　1415

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 240.55

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　?、?借：銀行存款　　　　 200.07

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　 171

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　29.07

　　(2)W材料加權(quán)平均成本

　　=(385+217.8+163.4+1415)/(1400+800+590+5000)

　　=0.28(萬(wàn)元/千克)

　　(3)

　　① 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　16.38

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　 　14(0.28×50)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2.38

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　6.38

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　10

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　 　16.38

　?、?產(chǎn)品的定額分配率=(2000×0.28)/(24×20+52×10)=0.56萬(wàn)元/千克

　　A產(chǎn)品的成本=24×20×0.56=268.8(萬(wàn)元)

　　B產(chǎn)品的成本=10×52×0.56=291.2(萬(wàn)元)

　　③ 借：生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品　　268.8

　　――B產(chǎn)品　　291.2

　　制造費(fèi)用　　　　　　　196　(0.28×700)

　　管理費(fèi)用　　　　　　　126　(0.28×450)

　　貸：原材料　　　　 　882

　　借： 委托加工物資　　　28 (0.28*100)

　　貸：原材料　　　　　　　28

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　168 (600*0.28)

　　貸：原材料 　　 168

　　(4)W材料賬面余額=(385+217.8+163.4+1415)-14-882-28-168=1089.2(萬(wàn)元)

　　或者W材料賬面余額=0.28*(1400+800+590+5000-50-2000-700-450-100-600)=1089.2(萬(wàn)元)

　　(5)W可變現(xiàn)價(jià)值是1000萬(wàn)元低于W材料的賬面價(jià)值，所以

　　計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1089.2-1000=89.2 (萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　89.2

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　89.2

　　(6)W材料計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目的金額=1000(萬(wàn)元)