初級經(jīng)濟(jì)法:第四章增值稅銷售額復(fù)習(xí)資料一

　　增值稅銷售額：增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額，其中銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。

　　【解釋1】在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：

　　(1)首先界定題目中的項目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

　　(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準(zhǔn)確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項稅額。

　　(3)銷售額的界定，其中的難點是價外費用、組成計稅價格、包裝物押金、折扣銷售、以舊換新。

　　在計算當(dāng)期進(jìn)項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：

　　(1)進(jìn)項稅額的折扣范圍，即哪些進(jìn)項稅額可以抵扣，哪些不得抵扣。(2)“當(dāng)期”的界定，即進(jìn)項稅額能否在當(dāng)期抵扣。此外，考生還需注意“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”的問題：(1)納稅人發(fā)生規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的行為，應(yīng)將該項購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項稅額中扣減。(2)納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生的進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減;同時注意增值稅專用發(fā)票的處理。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確的情況下，注意以下原則：

　　(1) 商場的“零售額”肯定含稅

　　(2) 增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅

　　(3) “價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅

　　(一)、銷售包括一般銷售、視同銷售和特殊銷售。

　　銷售額的確定分為：

　　1、以售價作為計稅依據(jù)(含價外收入);

　　2、以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價格作為計稅依據(jù)(按照平均價格、按組成計稅價格);

　　【例1】某商場為增值稅一般納稅人，2006年8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計算該商場8月增值稅銷售額。

　　【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。

　　本例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)定該商場第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價格(120元和100元)的平均售價確定銷售額，則該商場8月增值稅銷售額為：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　　【例2】某服裝廠為增值稅一般納稅人，2006年8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工。已知W牌針織服裝尚未投放市場，沒有同類服裝銷售價格;每件服裝成本500元。計算該批服裝增值稅銷售額。

　　【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行為，應(yīng)繳納增值稅。因W牌針織服裝尚沒有市場同類價格，可按組成計稅價格確定其銷售價格。

　　該批服裝增值稅銷售額=成本×(1+成本利潤率)=200×500×(1+10%)=110 000(元)

　　【解釋】組成計稅價格

　　【解釋】在視同銷售中，可能出現(xiàn)無明確銷售額的情況(例如企業(yè)將自制的月餅無償贈送他人)。因此，稅法規(guī)定按照下列順序確定其銷售額：①按照納稅人“當(dāng)月”同類貨物的平均銷售價格;②按照納稅人“最近時期”同類貨物的平均銷售價格;③組成銷售價格。

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