初級經(jīng)濟法:第四章關(guān)稅征收管理復習資料

　　關(guān)稅的征收管理：1、納稅申報時間

　　(1)進口貨物：自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi);

　　(2)出口貨物：在運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。

　　2、納稅期限

　　(1)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;

　　(2)未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

　　【解釋】進口消費稅、進口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計算滯納金時，三者的滯納天數(shù)、滯納金的比例相同。

　　舉例：某企業(yè)進口煙絲，運貨輪船自4月1日申報進境，企業(yè)應(yīng)在14日之前進行納稅申報，其申報時間為4月10日，如果海關(guān)當天填發(fā)了稅款繳納書，企業(yè)應(yīng)當在25日之前繳納稅款，如果企業(yè)在30日繳納了稅款，則其滯納天數(shù)5天，若關(guān)稅完稅價格100萬元，關(guān)稅稅率40%，則：

　　關(guān)稅=100×40%=40(萬元)

　　關(guān)稅的滯納金=100×40%×0.5‰×5=1(萬元)

　　消費稅=(100+40)/(1―30%)×30%=60(萬元)

　　增值稅=(100+40)/(1―30%)×17%=34(萬元)

　　3、納稅人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情況下，不能按期繳納關(guān)稅的，經(jīng)”海關(guān)總署”批準，可以延期繳納關(guān)稅，但最長不能超過”6個月”。

　　試題部分講解

　　【案例1】【2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國外進口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價格為50萬元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

　　該批服裝布料當月加工成服裝后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬元(不含增值稅)，同時支付運輸費3萬元(取得運費發(fā)票)。

　　已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)計算該公司當月進口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(2)計算該公司當月允許抵扣的增值稅進項稅額。

　　(3)計算該公司當月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【案例1答案】

　　(1)進口關(guān)稅=50*5%=2.5(萬元)

　　進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=(50+2.5)×17%=8.93(萬元)

　　(2)當月允許抵扣的增值稅進項稅額=8.93+3×7%=9.14(萬元)

　　(3)銷項稅額=100×17%=17(萬元)

　　應(yīng)繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬元)

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　　【案例2】(2003年)

　　東方花園日化用品有限公司為增值稅一般納稅人，2003年1月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)外購原材料一批，貨款已付并驗收入庫。從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬元。另支付運費10萬元，運輸單位已開具運輸發(fā)票。

　　(2)外購機器設(shè)備一套，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2.2萬元，貨款已付并驗收入庫。

　　(3)銷售化妝品一批，取得產(chǎn)品銷售收入2457萬元(含增值稅)，向購貨方收取手續(xù)費11.7萬元(含增值稅)。

　　(4)將公司閑置的一套設(shè)備出租，取得租金收入1萬元。

　　其他相關(guān)資料：該公司月初增值稅進項稅額余額為6.3萬元：增值稅稅率為17%，運費的進項稅額扣除率為7%，消費稅稅率為30%，營業(yè)稅稅率為5%。

　　要求：

　　(1)計算該公司1月份的增值稅銷項稅額及可抵扣的進項稅額;

　　(2)計算該公司1月份應(yīng)納增值稅稅額;

　　(3)計算該公司1月份應(yīng)納消費稅稅額：

　　(4)計算該公司1月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【案例2答案】

　　(1)1月份增值稅銷項稅額=(2457+11.7)÷(1+17%)×17%=358.7(萬元);可以抵扣的進項稅額=30+10×7%=30.7(萬元)

　　(2)1月份應(yīng)納增值稅稅額=358.7―30.7―6.3=321.7(萬元)

　　(3)1月份應(yīng)納消費稅稅額=(2457+11.7)÷(1+17%)×30%=633(萬元)

　　(4)1月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1×5%=0.05(萬元)

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　　【例題3】某中外合資化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)從國外進口一批散裝化妝品，支付給國外的貨價120萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費30萬元，已驗收入庫;

　　(2)進口機器設(shè)備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關(guān)前的運雜費和保險費5萬元，已驗收入庫;

　　(3)本月企業(yè)將進口的散裝化妝品全部生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售7000件，取得不含稅銷售額290萬元;向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。

　　(化妝品的進口關(guān)稅稅率為40%、消費稅稅率為30%;機器設(shè)備的進口關(guān)稅稅率為20%)要求：根據(jù)上述資料及稅法相關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)計算進口散裝化妝品應(yīng)繳納的消費稅;

　　(2)計算進口散裝化妝品應(yīng)繳納的增值稅;

　　(3)計算進口機器設(shè)備應(yīng)納的增值稅;

　　(4)計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅;

　　(5)計算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。

　　【例題3答案】

　　(1)進口散裝化妝品應(yīng)納的關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率=(120+30)×40%=60(萬元)

　　進口散裝化妝品應(yīng)納的消費稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬元)

　　(2)進口散裝化妝品應(yīng)納的增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅)×增值稅稅率=(150+60+90)×17%=51(萬元)

　　(3) 進口機器設(shè)備應(yīng)納的增值稅：

　　進口機器設(shè)備應(yīng)納的關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率=(35+5)×20%=8(萬元)

　　進口機器設(shè)備應(yīng)納的增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率=(40+8)×17%=8.16(萬元)

　　(4)國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額=[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51=5.78(萬元)(5)國內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納消費稅稅額=[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90=10.20(萬元)

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