初級經(jīng)濟法:第四章消費稅委托加工復習資料

　　委托加工

　　1、 委托方是消費稅的納稅義務人，但消費稅由受托方代收代繳。委托加工的應稅消費品，由受托方向(受托方)所在地主管稅務機關繳納稅款。

　　2、受托方是增值稅的納稅義務人，在計算增值稅時，代收代繳的消費稅不屬于價外費用。

　　3、納稅人委托加工的應稅消費品，其消費稅的納稅義務發(fā)生時間為委托人提貨的當天。

　　4、委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，

　　不再征收消費稅。

　　【相關鏈接】對扣繳義務人應扣未扣、應收未收的稅款，由稅務機關向納稅人(委托方)追

　　繳稅款，對扣繳義務人(受托方)處以應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　五、外購和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的低扣

　　稅法規(guī)定，外購和委托加工收回下列應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，對外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應稅消費品(原料)，由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應納消費稅稅額中抵扣：

　　(1)以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒;

　　(3)以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;

　　(4)以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品;

　　(12)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　【解釋】如果“成品”(卷煙)需要繳納消費稅、外購或者委托加工的“主要原材料”(煙絲)也需要征收消費稅的，在計算該“成品”應繳納的消費稅時，外購的“主要原材料”已經(jīng)繳納的消費稅可以抵扣。

　　【例題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購和委托加工的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納消費稅稅額中抵扣。下列各項中，可以抵扣已繳納的消費稅的有( )。

　　A、委托加工收回的已稅化妝品用于生產(chǎn)化妝品

　　B、委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)首飾

　　C、委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

　　D、委托加工收回的已稅煙絲用于生產(chǎn)卷煙

　　【答案】ABD

　　【解析】委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)“輪胎”的，才可以抵扣消費稅。

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　　【例1】某汽車廠為增值稅一般納稅人。2006年7月，該廠生產(chǎn)一批汽車輪胎，其中一部分對外銷售，取得含增值稅銷售額58.5萬元，另一部分用于本廠生產(chǎn)小汽車，自用部分的數(shù)量與對外銷售部分的數(shù)量相等，質量相同。已知汽車輪胎適用3%的消費稅稅率。計算該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應納消費稅稅額。

　　【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，即作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料，并構成最終應稅消費品實體的，不繳納消費稅。該廠自產(chǎn)自用的汽車輪胎，用于連續(xù)生產(chǎn)應征消費稅的小汽車，不需繳納汽車輪胎生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，只對對外銷售部分計算應納消費稅稅額。

　　該廠7月份生產(chǎn)汽車輪胎應納消費稅稅額=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費稅稅率=[58.5÷(1+17%)]×3%=1.5(萬元)

　　【例2】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價外費用5萬元。

　　(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

　　(3)購進各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為70萬元，支付運輸公司開具的運費結算單據(jù)上注明的運費3萬元。

　　9月初，該公司增值稅進項稅額余額為零;輪胎適用的消費稅稅率為3%;小汽車適用的消費稅稅率為5%;支付運輸費用按7%的扣除率計算增值稅進項稅額;銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

　　計算該公司9月份應納增值稅稅額和消費稅稅額。

　　【解析】銷售價款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計算增值稅和消費稅時，應當按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，按7%的扣除率計算進項稅額扣除。

　　該公司9月份應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

　　該公司9月份應納消費稅稅額=銷售額×消費稅稅率=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬元)

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