2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》問題解答一
更新時(shí)間：2009-10-19 15:27:29
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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱報(bào)名、考試、查分時(shí)間 免費(fèi)短信提醒
1、請(qǐng)問采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位發(fā)生凈虧損，應(yīng)借記投資收益科目，貸記長期股權(quán)投資―損益調(diào)整科目，教材上說是本科目的賬面價(jià)值減至零為限，那么本科目指哪個(gè)科目？
答：本科目是指“長期股權(quán)投資――對(duì)XX單位投資”，該科目由“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目組成，賬面價(jià)值減至零即意味著對(duì)XX單位投資的這三個(gè)明細(xì)科目合計(jì)為零。
2、第121頁[例2-87]，為什么研發(fā)屬于費(fèi)用性支出？難道不能將開發(fā)階段的30萬元一并計(jì)入資本化支出嗎？
答：本例指出，從2008年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》第九條的規(guī)定，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，可以資本化，計(jì)入開發(fā)支出，完成后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。
3、將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利和在建工程的會(huì)計(jì)分錄，前一種情況確認(rèn)收入，第二種
為什么不確認(rèn)收入？
答：原因是前一種情況屬于企業(yè)的外部交易，后一種情況屬于企業(yè)的內(nèi)部交易。
4、第13-14頁會(huì)計(jì)科目參照表把“應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬”等歸類為資產(chǎn)類，而負(fù)債類卻只有“短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、本年利潤、利潤分配、庫存股”6個(gè)會(huì)計(jì)科目。請(qǐng)問這份會(huì)計(jì)科目參照表是正確的嗎？
答：第13-14頁的會(huì)計(jì)科目參照表是正確的，你的理解有誤。在使用時(shí)需要注意的是，該表的設(shè)計(jì)是先左后右，即第13頁和第14頁左邊資產(chǎn)類結(jié)束后才是負(fù)債類，第13頁資產(chǎn)類“持有至到期投資”后應(yīng)接第14頁“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等直到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，然后是負(fù)債類科目，負(fù)債類的“短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)”后應(yīng)接第13頁右邊的“應(yīng)付賬款”等科目。
5、第68頁最上方的交易性金融資產(chǎn)―成本是25500000，多的500000是怎么得出來
的？
答：成本是由價(jià)款2600萬元扣除已宣告發(fā)放的債券利息50萬元確定的。
6、能否詳細(xì)說明委托加工物資的核算？
答：請(qǐng)參見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南（2006）》（中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社）第184頁有關(guān)“委托加工物資”科目的賬務(wù)處理及本教材第145-146頁。
7、用成本法核算長期股權(quán)投資，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借方記“應(yīng)收股
利”，請(qǐng)問貸方記什么？究竟是“投資收益”，還是“長期股權(quán)投資”？
答：貸記科目應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是屬于持有投資期間實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利，貸記“投資收益”；二是屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額，應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，貸記“長期股權(quán)投資”。
8、第136頁[例3-17]中，產(chǎn)品視同銷售的成本以市場價(jià)格進(jìn)行核算，而且還算收入，而第145頁[例3-44]中，卻是以產(chǎn)品成本價(jià)格進(jìn)行核算，但是沒算銷售收入，它們同樣都是以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利，視同銷售，請(qǐng)問這兩個(gè)例題之間是否存在矛盾？
答：應(yīng)按[例3-17]的原則理解，[例3-44]也應(yīng)按市價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。
9、第142頁（4）視同銷售行為如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利......那在第136頁的[例3-17]生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用計(jì)算金額時(shí)不是要用成本乘單價(jià)加上售價(jià)乘稅額嗎？
（生產(chǎn)成本的計(jì)算應(yīng)該是：200*900*17%+200*1000而不是200*1000*17%+200*1000，同理管理費(fèi)用的計(jì)算也應(yīng)該是*900而不是1000）
答：第142頁屬于企業(yè)的內(nèi)部交易，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。第136頁屬于企業(yè)的外部交易，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。
10、第228頁第（5）小題里為什么不結(jié)轉(zhuǎn)成本呢，是因?yàn)樨浛顩]收到么？第229頁第(13)小題里已經(jīng)收到貨款，為什么還不結(jié)轉(zhuǎn)成本呢？
答：本例統(tǒng)一在第（39）小題結(jié)轉(zhuǎn)三筆銷售的成本：第（5）、（13）和（28）。
11、會(huì)計(jì)科目分類有哪幾種？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、共同、所有者權(quán)益、成本、損益六大類。
12、2007年教材第91頁中間有一段關(guān)于采購的實(shí)際成本大于或小于計(jì)劃成本時(shí)，做何分錄科目。如下：企業(yè)購入驗(yàn)收入庫的材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按實(shí)際成本，貸記“材料采購”科目。材料采購的貸方是記計(jì)劃成本的呀，怎么在這里是貸方記實(shí)際成本了？是不是編寫有錯(cuò)誤？
答：2008年教材已調(diào)整。參見本教材第85頁。
13、第153頁長期借款的利息處理，長期借款利息如果是到期還本付息，那就不能通過“應(yīng)付利息”核算，因?yàn)椤皯?yīng)付利息”是流動(dòng)負(fù)債類科目，所以應(yīng)該是“長期借款”核算。[例3-60]的分錄應(yīng)是：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000
長期借款------本金 4 000 000
------利息 980 000
貸：銀行存款 5 008 000
答：你的理解是對(duì)的。
14、第113頁和143頁中的有關(guān)制造車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)的處理是否有矛盾？是計(jì)入管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用？
答：制造車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)也計(jì)入管理費(fèi)用。
15、2007年教材第253頁的資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金的年末余額為10268122數(shù)額不對(duì)，應(yīng)是10201122元，還有應(yīng)付利息的年末余額100000不對(duì)，應(yīng)是０元， 因?yàn)榈?2筆33筆業(yè)務(wù)應(yīng)付利息的貸方增加2100000，第35筆業(yè)務(wù)應(yīng)付利息借方增加的數(shù)額正好是2100000，所以余額應(yīng)是０元。
答：由于印刷排版原因，上述問題已調(diào)整，請(qǐng)參見本教材（2008年）第235頁。
16、2007年教材第234頁[例6-8]應(yīng)收帳款和預(yù)收帳款一個(gè)是資產(chǎn)類一個(gè)是負(fù)債類，為什么能把他們的余額合計(jì)到一起?
答“預(yù)收賬款”科目通常為貸方余額，反映企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)，但如果出現(xiàn)了借方余額，則形成了企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，在這種情況下應(yīng)與“應(yīng)收賬款”科目的借方余額進(jìn)行合計(jì)后列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。
17、第198頁[例5-33]中(4)第二小步
借：遞延收益 1 000 000
貸：營業(yè)外收入 1 000 000
遞延收益為什么是1 000 000？
答：該項(xiàng)政府補(bǔ)助的總額為500萬元，在2×01年2月至2×09年2月1日之間共計(jì)8年時(shí)間，分期確認(rèn)營業(yè)外收入400萬元，在該企業(yè)出售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，遞延收益的余額為100萬元，全部一次性轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
18、2007年教材第108頁[例2-66]分錄是否有誤？書上分錄:
借：銀行存款 5 000萬元
貸：長期股權(quán)投資------成本 3 050萬元
------損益調(diào)整 150萬元
投資收益 1 800萬元
因是承[例2-63 、2-64 、2-65]上述分錄是否應(yīng)為：
借：銀行存款 5 000萬元
貸：長期股權(quán)投資-----成本 3 050萬元
-----損益調(diào)整 150萬元
-----其他 120萬元
投資收益 1 680萬元
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。你的理解是對(duì)的。
19、第127頁，一、短期借款第四段中“計(jì)算確定的短期借款利息”而會(huì)計(jì)分錄卻為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
請(qǐng)問以上分錄中貸方科目“應(yīng)付利息”是否應(yīng)改為“預(yù)提費(fèi)用”？
答：對(duì)于這種情況，既可以直接通過“應(yīng)付利息”科目核算，也可以通過“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。
20、第86頁[例2-40]中，“結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異”而會(huì)計(jì)分錄卻為：
借：材料成本差異-L材料 116 870
貸：生產(chǎn)成本------基本生產(chǎn)成本 80 600
------輔助生產(chǎn)成本 24 180
制造費(fèi)用 10 075
管理費(fèi)用 2 015
請(qǐng)問以上分錄中貸方金額是否應(yīng)改為借方紅字？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。
21、資產(chǎn)負(fù)債表日，是不是指的是年末？
答：資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指12月31日，對(duì)于提供中報(bào)的上市公司，資產(chǎn)負(fù)債表日還可能是6月30日，等等。
22、第44頁第二段中講到成本分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)的支出已經(jīng)發(fā)生，能使若干個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，為正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧，將這些支出在其受益的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，如企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的預(yù)付賬款，應(yīng)借＂預(yù)付賬款＂等科目，貸記＂銀行存款＂等科目。
這里邊的“預(yù)付賬款”可以換成“待攤費(fèi)用”嗎？因?yàn)槲乙郧翱磿?huì)計(jì)基礎(chǔ)的時(shí)候，它里面用到的是“待攤費(fèi)用”。
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的規(guī)定，不主張使用“待攤費(fèi)用”科目。
23、2007年教材第108頁 [例2-66] 第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄貸方是不是要加一個(gè)貸方“長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)1200000”同時(shí)貸方的投資收益變?yōu)?8000000-1200000=16800000。請(qǐng)問是這樣嗎？不是請(qǐng)問長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)怎樣處理？
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請(qǐng)參見本教材第101頁。
24、第257頁表7-1 “直接領(lǐng)用的原材料”列中“生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本”“Ａ產(chǎn)品、Ｂ產(chǎn)品”數(shù)據(jù)如何求得？
答：在本題中為直接給定，本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。
25、請(qǐng)問＂現(xiàn)金捐贈(zèng)＂應(yīng)計(jì)入什么科目？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的規(guī)定，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。
26、第90頁第3行貸：材料成本差異12500請(qǐng)問金額是如何算出的？[例2-49] (4) 貸：材料成本差異 550000，去年的書不是此科目，另外金額是如何計(jì)算的？
答：第90頁委托加工物資實(shí)際成本97 500元，計(jì)劃成本110 000元，因此有成本差異12500元。[例2-49]中委托加工物資實(shí)際成本5 950 000元，計(jì)劃成本6 500 000元，因此成本差異550 000元。
27、2007年教材第92頁第26-30行的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)該用紅字編，對(duì)收入業(yè)務(wù)調(diào)差異，超支計(jì)材料成本差異的借方，節(jié)約計(jì)貸方：對(duì)發(fā)出業(yè)務(wù)調(diào)差異，均計(jì)人材料成本差異的貸方，超支用藍(lán)字，節(jié)約用紅字。而本題中對(duì)發(fā)出的材料調(diào)整的差異計(jì)入材料成本差異的借方，還有第95頁關(guān)于發(fā)出材料的成本差異也有類似的情況，請(qǐng)問老師我們以后具體該以哪個(gè)為標(biāo)準(zhǔn)？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。
28、2007年教材第146頁[例3-17]把本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利，是否視同銷售，怎么沒有增值稅呢，我認(rèn)為不對(duì)喲？
答：題中已考慮增值稅。請(qǐng)參見本教材（2008年）第136頁。
29、2007年教材第108頁 [例2-66] 為什么不結(jié)轉(zhuǎn)每期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)呢？
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請(qǐng)參見本教材第101頁。
30、2007教材第108頁[例2-66]的長期股權(quán)投資的結(jié)轉(zhuǎn)是否還要結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)，如不結(jié)轉(zhuǎn)是為什么呢?
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請(qǐng)參見本教材第101頁。
31、2007年教材第122頁企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目，可是244頁[例6-25]中（22）以銀行存款支付基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)900000元，答案是：
借：制造費(fèi)用------固定資產(chǎn)修理費(fèi) 900 000
貸：銀行存款 900 000
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請(qǐng)參見本教材第232頁。
32、請(qǐng)問什么是公允價(jià)值變動(dòng)凈收益？
答：利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）”是指采用公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債在當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)額，如交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等。
33、 2007年教材第98頁18行，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目是不是貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目？
答：在采用售價(jià)核算時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，是按售價(jià)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目，通常售價(jià)高于進(jìn)價(jià)，因此，多結(jié)轉(zhuǎn)了成本，應(yīng)按進(jìn)銷差價(jià)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，使主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整為進(jìn)價(jià)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。
34、 第276頁，材料成本分配表中的最后兩欄數(shù)字怎么得來的?
答：在本題中為直接給定，本題的目的在于共同耗用材料的分配問題。
35、當(dāng)金融性資產(chǎn)出售時(shí)公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。如2007年教材第74頁 [例2-5] 分錄是否如下：
借：銀行存款 25 650 000
貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 25 500 000
交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 100 000
投資收益 50 000
其中的投資收益 50 000 是從哪來的？
答：其中投資收益5萬元為售價(jià)2565萬元扣除交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2560萬元求得的。
36、2007年教材第90頁說到“材料成本差異”科目借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。可查看其他書籍中記載“材料成本差異”科目結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異在貸方登記，節(jié)約差異用紅筆，超支差異用藍(lán)筆。我想請(qǐng)問：是否上面兩種登記方法都可以？還是有哪種登記方法是不符合規(guī)定的？
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》的規(guī)定，不再采用紅字結(jié)轉(zhuǎn)。
37、2007年教材第108頁[例2-65]，“長期股權(quán)投資-----其他權(quán)益變動(dòng)”這個(gè)科目在長期股權(quán)投資處置的時(shí)候是不是應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)?
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請(qǐng)參見本教材第101頁。
38、2007年教材第168頁第9題中，醫(yī)務(wù)人員工資100000元，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)如何做?
答：借記“管理費(fèi)用”10萬元，貸記“應(yīng)付職工薪酬”10萬元。
39、2007年教材第108頁[例2-66]中，是否應(yīng)該把長期股權(quán)投資―其他權(quán)益變動(dòng)給予結(jié)轉(zhuǎn)。即其分錄為：
借:銀行存款 50 000 000
貸：長期股權(quán)投資------成本 30 500 000
------損益調(diào)整 1 500 000
------其他權(quán)益變動(dòng) 1 200 000
投資收益 16 800 000
答：由于印刷排版原因，2008年教材已調(diào)整。請(qǐng)參見本教材第101頁。
40、2007年教材第72頁[例2-3]中，（3）2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)，
借：應(yīng)收利息 1 000 000
貸：投資收益 1 000 000
是什么意思??？怎么會(huì)有應(yīng)收利息增加呢？
答：在本題中，甲公司為債券投資者，丙公司為債券發(fā)行者。甲公司確認(rèn)持有丙公司債券的利息收入。
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