中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第二章存貸歷年試題解析一

　　【例題1】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤;在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為(　)元。(2004年)

　　A.29 700　B.29 997?C.30 300　D.35 400?

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。

　　【例題2】甲商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。2004年3月，月初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為21萬(wàn)元，售價(jià)總額為30萬(wàn)元;本月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為31萬(wàn)元，售價(jià)總額為50萬(wàn)元;本月銷售商品的售價(jià)總額為60萬(wàn)元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為?(　)萬(wàn)元。(2004年)

　　A.7　B.13?C.27　D.33?

　　【答案】B

　　【解析】在售價(jià)金額法核算存貨成本時(shí)，首先要計(jì)算存貨的進(jìn)銷差價(jià)率。進(jìn)銷差價(jià)率=〔(30-21)+(50-31)〕/(30+50)=35%。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=60×35%=21萬(wàn)元，則已銷商品的銷售成本為60-21=39萬(wàn)元。甲公司2004年3月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為21+31-39=13萬(wàn)元。

　　【例題3】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅稅額為15.3萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。(2005年)

　　A.270 B.280 C.300 D.315.3

　　【答案】A

　　【解析】實(shí)際成本=原材料180+加工費(fèi)90=270(萬(wàn)元)。支付的消費(fèi)稅在用于連續(xù)生產(chǎn)的情況下，不計(jì)入加工物資的成本，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　【例題4】某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法按單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬(wàn)元，320萬(wàn)元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬(wàn)元;乙商品沒(méi)有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元;銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬(wàn)元、15萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi);截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月3l日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為( )萬(wàn)元。(2005年)

　　A.60 B.77 C.87 D.97

　　【答案】C

　　【解析】甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品預(yù)計(jì)售價(jià)200―預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用12=188(萬(wàn)元)，甲商品的成本為240萬(wàn)元，故甲商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備52萬(wàn)元(240―188);

　　乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品預(yù)計(jì)售價(jià)300―預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用15=285(萬(wàn)元)，乙商品的成本為320萬(wàn)元，故乙商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35萬(wàn)元(320―285);

　　甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=52+35=87(萬(wàn)元)。

　　【例題5】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6 000元，增值稅稅額為1 020元;發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤( )元。(2006年)

　　A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36

　　【答案】D

　　【解析】原材料實(shí)際單位成本=原材料成本÷入庫(kù)數(shù)量=(6000+350+130)÷200×90%=6480÷180=36元。

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　　【例題6】甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。(2006年)

　　A.2 B.4 C.9 D.15

　　【答案】A

　　【解析】自制半成品可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)50-將要發(fā)生的成本11-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用6=33萬(wàn)元;自制半成品成本35萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元(35-33)。

　　【例題7】下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。(2006年)

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

　　B.非正常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

　　C.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

　　D.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本

　　【答案】C

　　【解析】以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減資產(chǎn)減值損失，而是按照債務(wù)重組規(guī)定處理。

　　【例題8】甲公司采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2005年12月，月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，成本差異為超支4萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本為800萬(wàn)元，成本差異為節(jié)約12萬(wàn)元;本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為600萬(wàn)元。假定甲公司按月末材料成本差異率分配本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，甲公司本月末結(jié)存材料實(shí)際成本為( )萬(wàn)元。(2006年)

　　A.394 B.396.8 C.399 D.420

　　【答案】B

　　【解析】月末結(jié)存材料計(jì)劃成本=月初計(jì)劃成本200+本月入庫(kù)800-本月發(fā)出600=400萬(wàn)元。

　　材料成本差異率=(4-12)÷(200+800)=-0.8%(節(jié)約)

　　月末結(jié)存材料實(shí)際成本=月末結(jié)存材料計(jì)劃成本-月末材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約額=400-400×0.8%=396.8萬(wàn)元。

　　【例題9】甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅稅額0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。(2007年)

　　A. 144 B. 144.68 C. 160 D. 160.68

　　【答案】A

　　【解析】在委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)情況下，支付給委托方的消費(fèi)稅可以抵扣應(yīng)交消費(fèi)稅;半成品入賬價(jià)值=140+4=144(萬(wàn)元)。

　　借：委托加工物資 140

　　貸：原材料 140

　　借：委托加工物資 4

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.68

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅 16

　　貸：銀行存款 20.68

　　借：原材料 144

　　貸：委托加工物資 144

　　【例題10】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? )(2007年)

　　【答案】√

　　【解析】按照準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

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