會計(jì)實(shí)務(wù)備考中需要注意的“十大”問題

一、注意會計(jì)原尉的理解運(yùn)用
　　會計(jì)原則是考生們在復(fù)習(xí)備考時最容易忽略的部分?？忌鷤兺ǔＵJ(rèn)為這一部分是概念性和理論性問題的闡述，而會計(jì)職稱考試中主要考查的是會計(jì)實(shí)務(wù)的掌握情況。但事實(shí)上，會計(jì)原則是會計(jì)核算的基礎(chǔ)。會計(jì)原則的熟練掌握有利于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中相關(guān)規(guī)定的深入理解，而不是簡單記憶，從而靈活分析和處理較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。我國會計(jì)制度中的十三項(xiàng)會計(jì)原則分為三個層次。包括與會計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的會計(jì)原則、確認(rèn)與計(jì)量方面的會計(jì)原則，以及修正性會計(jì)原則。備考時尤其應(yīng)關(guān)注以下與會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)的會計(jì)原則：
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是整個會計(jì)核算的基礎(chǔ)，它決定了會計(jì)上何時確認(rèn)收入和費(fèi)用。如一般情況下，帶息應(yīng)收票據(jù)只有到期時才考慮票據(jù)利息，但如果票據(jù)跨期，則需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求（已經(jīng)取得收款權(quán)利）確認(rèn)利息收入。再如一次性還本付息債券投資，盡管到期時才取得法定收取利息的權(quán)利．但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，每年都應(yīng)確認(rèn)投資收益（利息收益）．并調(diào)整投資賬面價值。
　　配比原則也是費(fèi)用確認(rèn)的重要原則，它要求收入與之相關(guān)的費(fèi)用配比。配比原則決定了任何一項(xiàng)收入的取得都是以發(fā)生費(fèi)用為代價的．而任何一項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生都是以取得收入為目標(biāo)的。營業(yè)外收入（利得）與營業(yè)外支出（損失）不存在這種配比關(guān)系．它們有別于收入和費(fèi)用。配比原則還決定了費(fèi)用確認(rèn)的方式：因果配比要求有直接因果關(guān)系的費(fèi)用必須在取得相應(yīng)收入的當(dāng)期確認(rèn)，如主營圈業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本；系統(tǒng)而合理的配比要求沒有直接因果關(guān)系的費(fèi)用應(yīng)該在一定的收益期內(nèi)系統(tǒng)而合理地分期攤銷。如固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)；還有一些費(fèi)用無法確定收益期，則需要在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，如廣告費(fèi)。
劃分資本性支出和收益性支出原則決定了哪些支出形成資產(chǎn)，哪些支出形成費(fèi)用。該原則的掌握有利于理解固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計(jì)處理。我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范要求，固定資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)區(qū)分修理支出（費(fèi)用化處理）和改良支出（構(gòu)成固定資產(chǎn)成本）。
　　歷史成本計(jì)價原則要求會計(jì)上對資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量采用歷史成本。但歷史成本存在著相關(guān)性較弱的固有缺陷，因此。我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范要求對八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對歷史成本計(jì)量的缺陷進(jìn)行修正。
　　另外，謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等修正性原則對會計(jì)核算也有影響。如各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)的加速折舊法都是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，而債券投資費(fèi)用區(qū)分金額大小的不同處理是重要性原則的運(yùn)用，融資租賃固定資產(chǎn)的處理則是實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。

二、注意計(jì)價基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　會計(jì)計(jì)量是會計(jì)核算的難點(diǎn)。按照何種金額對資產(chǎn)、負(fù)債入賬是正確編制會計(jì)分錄的前
提。我國現(xiàn)行的會計(jì)規(guī)范是以歷史成本計(jì)量為主，輔以其他計(jì)量方法作補(bǔ)充。在備考時，考生尤其要注重各種資產(chǎn)兩個階段的價值確定，即取得計(jì)價（或初始計(jì)價）與期末計(jì)價（再計(jì)價）。
　　在初始計(jì)價方面．非現(xiàn)金資產(chǎn)取得成本的確定是考試中的重點(diǎn)。應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)和存貨
的買價、相關(guān)費(fèi)用、稅金（包括價內(nèi)稅和價外稅）和購買或建造過程中的損失與購買成本確定的關(guān)系。例如．存貨取得時稅金與存貨成本的分離（包括運(yùn)費(fèi)中的稅金的處理）。還應(yīng)關(guān)注特殊取得方式下．資產(chǎn)取得成本的確定。例如，接受捐贈取得的固定資產(chǎn)，分別按照何種金額對固定資產(chǎn)和資本公積進(jìn)行人賬。再如發(fā)行證券方式取得的固定資產(chǎn)和初始發(fā)行股票而收到無形資產(chǎn)投資的入賬價值的確定。
　　在期末計(jì)價方面，主要是公允價值對歷史成本的修正。我國現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范中，與歷
史成本進(jìn)行比較，按照孰低原則處理的計(jì)價基礎(chǔ)包括可變現(xiàn)凈值、市價和可收回金額。
應(yīng)注意比較這三種計(jì)價基礎(chǔ)的確定方法．以及價值確定中特殊情況的處理（見下文）。

三、注意稅金的核算
　　稅金在會計(jì)核算中是一個貫穿始終的問題?？忌趶?fù)習(xí)時應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅等主要稅種在各種業(yè)務(wù)中的核算。
　　在增值稅方面，注意其在非現(xiàn)金資產(chǎn)取得計(jì)價中的處理，何時需要計(jì)入取得成本，何時應(yīng)該從取得成本中剔除。尤其應(yīng)注意區(qū)分兩類容易混淆的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即視同銷售業(yè)務(wù)和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)。這兩類業(yè)務(wù)的本質(zhì)區(qū)別在于特定對象的增值環(huán)節(jié)是否完成。如果增值環(huán)節(jié)已經(jīng)完成．而又不能確認(rèn)收入．則按照視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。但如果增值環(huán)節(jié)中斷，以前已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，按照進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)處理。
　　在消費(fèi)稅和營業(yè)稅方面，主要關(guān)注它們各自的特點(diǎn)（如消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)納稅，如果生產(chǎn)階段已繳納過消費(fèi)稅，則銷售階段不必再重復(fù)納稅），及其在特殊業(yè)務(wù)中的運(yùn)用。例如，委托加工物資業(yè)務(wù)中消費(fèi)稅的處理．以及不動產(chǎn)的銷售、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中營業(yè)稅的核算。
　　在所得稅方面．企業(yè)專門通過所得稅會計(jì)進(jìn)行處理。考生需要比較納稅影響會計(jì)法下遞延法和債務(wù)法的特點(diǎn)．特別是在稅率變化時該兩種方法核算的區(qū)別．還需注意歸納哪些業(yè)務(wù)會導(dǎo)致會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異．并熟悉補(bǔ)虧的有關(guān)規(guī)定。
　　應(yīng)特別指出的是，會計(jì)考試中的稅金核算．是對各種涉稅業(yè)務(wù)通過專門的會計(jì)核算方法記錄到企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)，其依據(jù)應(yīng)該是會計(jì)準(zhǔn)則或會計(jì)制度，而非稅法。

四、注意單一內(nèi)容整體業(yè)務(wù)的核算
　　會計(jì)師職稱考試不同于注冊會計(jì)師考試，會計(jì)師職稱考試側(cè)重于考查考生具體業(yè)務(wù)的處理能力，而注冊會計(jì)師考試則側(cè)重于考查考生處理綜合業(yè)務(wù)的能力。因此，會計(jì)師職稱考試傾向單一內(nèi)容的綜合考查（小綜合），而注冊會計(jì)師考試傾向各章節(jié)混合業(yè)務(wù)的考查（大綜合）。
　　考生在備考時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注單一內(nèi)容整體業(yè)務(wù)的核算。例如在固定資產(chǎn)方面，能否熟練處理從固定資產(chǎn)取得（包括外購、自建、接受捐贈、投資等取得方式下的處理）開始，固定資產(chǎn)取得后的安裝業(yè)務(wù)，安裝業(yè)務(wù)中領(lǐng)用原材料、庫存商品、工程物資的處理，安裝過程中的工資費(fèi)用的處理、需要資本化的其他各種費(fèi)用的處理，安裝完畢（注意在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時間標(biāo)準(zhǔn)）后的原材料、工程物資等退庫的處理，在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后折I13的核算，折I13計(jì)提同時發(fā)生減值情況的處理，減值發(fā)生后又恢復(fù)的處理，固定資產(chǎn)到期報(bào)廢和未到期出售的處理等全套業(yè)務(wù)的處理。

五、注意對稱性問題的比較
　　在會計(jì)核算中，存在著大量的對稱核算的問題，重點(diǎn)表現(xiàn)在資產(chǎn)和負(fù)債的核算方面。例如。應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的核算、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的核算、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的核算、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算等都存在著對稱性?？忌趥淇紩r，應(yīng)注意歸納和比較對稱性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目，力求事半功倍。

六、注意非對稱性問題的核算
　　如果說歸納和比較對稱性問題有利于會計(jì)備考的事半功倍，那么會計(jì)核算中非對稱性問題的掌握將是會計(jì)考試中的難點(diǎn)和需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尤其需要關(guān)注：非現(xiàn)金資產(chǎn)的投資業(yè)務(wù)，其投資方和接受
　　投資方的會計(jì)處理存在著非對稱性。投資方按照投資所用非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為取得投資的入賬價值，而接受投資一方則以投資雙方確定的協(xié)議價或合同價作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值．超過股權(quán)份額部分作為資本公積入賬。
　　債券的發(fā)行方和投資方的會計(jì)處理存在著非對稱性，這一點(diǎn)往往被考生忽視。由于存
在債券發(fā)行費(fèi)用和發(fā)行凍結(jié)期利息收入，且投資雙方對其處理存在差異，因此，投資方以平價或者折價處理的長期債權(quán)投資，發(fā)行方可能對同一業(yè)務(wù)的應(yīng)付債券以溢價進(jìn)行核算。
　　長期股權(quán)投資權(quán)益法核算時，投資方因被投資方虧損對股權(quán)投資差額停止攤銷和恢復(fù)攤銷的時點(diǎn)存在非對稱性。當(dāng)被投資方持續(xù)虧損導(dǎo)致投資方長期股權(quán)投資賬面價值被；中減至零時，投資方應(yīng)該停止對借方股權(quán)投資差額的攤銷。但現(xiàn)行投資準(zhǔn)則規(guī)定，只有當(dāng)被投資方恢復(fù)盈利，直至投資方的投資賬面價值超過原投資成本時（而非賬面價值恢復(fù)至零以上），才允許恢復(fù)攤銷股權(quán)投資差額。
　　債務(wù)重組雙方對于重組損益的處理也可能存在非對稱性。債務(wù)人因償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值低于債務(wù)金額時，取得債務(wù)重組收益。并以資本公積入賬。但債權(quán)人不對稱確認(rèn)債務(wù)重組損失，而直接以原債權(quán)的賬面價值作為換入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

七、注意相似業(yè)務(wù)的歸納比較
　　會計(jì)核算中有許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會計(jì)處理具有相似性，應(yīng)注意歸納。例如，資產(chǎn)的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)比較各自所運(yùn)用的科目，以及賬面價值比較的對象，分析各種資產(chǎn)減值的核算特點(diǎn)。
　　資產(chǎn)的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備中，除了委托貸款和在減工程出現(xiàn)得較少以外，其余六項(xiàng)都需歸納比較。以可變現(xiàn)凈值與賬面價值（或成本）進(jìn)行孰低比較的資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款和存貨，以市價與成本進(jìn)行孰低比較的資產(chǎn)只有短期投資一項(xiàng)。以可收回金額與賬面價值孰低比較的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等長期資產(chǎn)。計(jì)入管理費(fèi)用的跌價或壞賬準(zhǔn)備包括存貨和應(yīng)收賬款，計(jì)入投資收益的跌價或減值包括長短期投資，計(jì)入營業(yè)外支出的減值包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
　　另外，應(yīng)注意各減值或跌價準(zhǔn)備中的特殊問題和難點(diǎn)問題。如存貨跌價準(zhǔn)備中?？勺儸F(xiàn)凈值的確定問題；短期投資跌價準(zhǔn)備中處置短期投資中跌價準(zhǔn)備的處理問題；長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備與股權(quán)投資差額的關(guān)系問題：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與折舊的計(jì)提問題；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與無形資產(chǎn)的攤銷問題等。

八、注意會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系
　　財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)信息披露的媒介，也是會計(jì)系統(tǒng)的最終產(chǎn)品。財(cái)務(wù)報(bào)表也是各種會計(jì)考試的考查重點(diǎn)。在復(fù)習(xí)各章節(jié)自身的會計(jì)核算時．除了關(guān)注各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（會計(jì)分錄）以外，還應(yīng)關(guān)注各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)及其會計(jì)處理結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表的對應(yīng)關(guān)系。
　　例如．應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備科目與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的關(guān)系。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)涉及到應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款兩個科目。在計(jì)算壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)考慮應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)。而非應(yīng)收賬款總賬。但財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目則既不同于應(yīng)收賬款總賬的余額，也不同于應(yīng)收賬款總賬余額扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額。而應(yīng)該是應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額合計(jì)數(shù)?？鄢龤w屬于應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備后的余額。再如。財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨項(xiàng)目除了包括企業(yè)的原材料、庫存商品、包裝物和低值易耗品等明顯具有實(shí)物形態(tài)的存貨項(xiàng)目外，還包括在途物資等尚未入庫的存貨，以及尚未完工的在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）。

九、注意例外情況的歸納
　　會計(jì)核算和會計(jì)處理程序中的絕大多數(shù)部分都是有規(guī)律可循的，它們按照既定的會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則進(jìn)行處理。對于這類業(yè)務(wù)的核算通常較容易理解。但會計(jì)核算中也存在一些例外情況的處理，而這些情況往往卻是會計(jì)考試中易出現(xiàn)的考點(diǎn)。
例如在收入確認(rèn)的過程中，應(yīng)注意區(qū)分
　　以下兩種情況：一是發(fā)出商品時，購貨方承諾付款。但日后發(fā)現(xiàn)購貨方陷入財(cái)務(wù)困境，銷貨方作壞賬準(zhǔn)備處理；二是發(fā)出商品時，購貨方已經(jīng)存在財(cái)務(wù)困境，且并未承諾付款，但基于保持業(yè)務(wù)往來等原因，銷貨方明知對方可能無力付款仍IEt發(fā)貨時，作為“發(fā)出商品”處理，既不確認(rèn)收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)成本。再如，固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)一般都是以固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以折舊率計(jì)算，但雙倍余額遞減法則是以固定資產(chǎn)的期初賬面價值乘以折舊率計(jì)算年折I13。計(jì)算票據(jù)計(jì)息期時，對月計(jì)息本應(yīng)是對日計(jì)算，但月末開始計(jì)息時，則應(yīng)月末對月末計(jì)息，而不能直接對日計(jì)算。此外，權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)分配現(xiàn)金股利時，投資方一般應(yīng)該；中減“長期股權(quán)投資― ― 某公司（損益調(diào)整）”，但投資方投資首年收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)該沖減。投資成本”而非“損益調(diào)整”。

十、注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析理解
　　許多考生在備考時，采用題海戰(zhàn)術(shù)，大量做題，往往忽略了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析理解。一旦在考試中遇見未曾做過的題型或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，則束手無策。因此，考生在復(fù)習(xí)備考時不要一味地盲目做題，而應(yīng)重視分析過程。對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可以按照既定程序進(jìn)行分析處理：首先，分析該經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，如弄清是視同銷售業(yè)務(wù)還是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)；其次，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的會計(jì)要素。進(jìn)而決定需要處理的會計(jì)科目；再次，運(yùn)用會計(jì)規(guī)范中有關(guān)計(jì)價的規(guī)定。確定科目的金額；最后。判斷增減情況和借貸方向，并編制會計(jì)分錄。