2021年中級會計《中級會計實務》計算分析題試題及答案解析(9月5日第二批次考生回憶版)
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計算分析題
材料：
2×16年至2×21年，甲公司發(fā)生的與環(huán)保設備相關的交易或事項如下：
資料一：2×16年12月31日，甲公司以銀行存款600萬元購入一臺環(huán)保設備并立即投入使用，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊.
資料二：2×18年12月31日，甲公司應環(huán)保部門的要求對該環(huán)保設備進行改造以提升其環(huán)保效果。改造過程中耗用工程物資70萬元，應付工程人員薪酬14萬元。
資料三：2×19年3月31日。甲公司完成了對該環(huán)保設備的改造并達到預定可使用狀態(tài)，立即投入使用，預計尚可使用年限為4年，預計凈殘值為零，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。
資料四：2×21年3月31日，甲公司對外出售該環(huán)保設備。出售價款120萬元已收存銀行另以銀行存款支付設備拆卸費用5萬元。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
(1)編制甲公司2×16年12月31日購入環(huán)保設備的會計分錄
借：固定資產(chǎn) 600
貸：銀行存款 600
(2)分別計算甲公司2X17年和2×18年對該環(huán)保設備應計提折舊的金額。
甲公司2×17年對該環(huán)保設備應計提的金額=600*2/5=240(萬元);甲公司2×18年對該環(huán)保設備應計提的金額=(600-240)*2/5=144(萬元)
(3)編制甲公司2x18年12月31日至2×19年3月31日對該環(huán)保設備進行改造并達到預定可使用狀態(tài)的相關分錄。
2×18年12月31日設備的賬面價值=600-240-144=216(萬元)，會計分錄為：
借：在建工程 216
貸：固定資產(chǎn) 216
改造過程耗用的工程物資及應付職工新酬費用的會計分錄為：
借：在建工程 84
貸：工程物資 70
應付職工薪酬 14
達到預定可使用狀態(tài)時，
借：固定資產(chǎn) 300
貸：在建工程 300
(4)計算甲公司2x21年3月31日對外出售該環(huán)保設備應確認損益的金額，并編制相關會計分錄。
2×19年4月1日至2020年3月31日設備計提的折舊額=300*2/4=150(萬元)，2020年4月1日至2021年3月31日設備計提的折舊額=(300-150)*2/4=75(萬元)，2021年3月31日設備的賬面價值=300-150-75=75(萬元)。
借：銀行存款 115 (120-5)
貸：固定資產(chǎn)清理 75
資產(chǎn)處置損益 40
材料：
2x20年度，甲公司發(fā)生的與銷售相關的交易或事項如下。
資料-：2×20年10月1日，甲公司推出一項7天節(jié)日促銷活動。截至2x20年10月7日現(xiàn)銷410萬元的商品并發(fā)放了面值為100萬元的消費券，消費券于次月1日開始可以使用，有效期為三個月，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計消費券的使用率為90%。
資科二：2x20年11月1日，甲公司與乙公司簽訂項設備安裝合同。安裝期為4個月，合同總價款為200萬元，當日甲公司預收合同款120萬元，至2x20年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝費用96萬元，估計還將發(fā)生安裝費用64萬元。甲公司向乙公司提供的設備安裝服務屬于在某一時段內履行的履約義務。
資料三：2x20年12月31日，甲公司向丙公司銷售200件商品，單位銷售價格為1萬元，單位成本為0.8萬元，商品控制權已轉移，款項已收存銀行，根據(jù)合同約定，丙公司在2×21年1月31日之前有權退貨，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該批商品的退貨率為5%。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
(1)計算甲公司2×20年10月的促銷活動中銷售410萬元商品時應確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。
(1)收入確認的金額=410×410/(410+100×90%)=336.2萬元
合同負債=410-336.2=73.8萬元
借：銀行存款410
貸：主營業(yè)務收入336.2
合同負債73.8
(2)計算甲公司2×20年提供設備安裝服務應確認收入的金額，并編制確認收入的會計分錄。
(2)合同履約進度=96/(96+64)=60%，2×20年提供設備安裝服務應確認收入的金額=200×60%=120萬元;
借：合同資產(chǎn)120
貸：主營業(yè)務收入120
(3)編制甲公司2×20年12月31日銷售商品時確認銷售收入并結轉銷售成本的會計分錄。
(3)借：銀行存款200
貸：主營業(yè)務收入(200×1×95%)190
預計負債10
借：主營業(yè)務成本(200×0.8×95%)152
應收退貨成本(200×0.8×5%)8
貸：庫存商品(200×0.8)160
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