2020年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題考點(diǎn)回顧：無形資產(chǎn)(9月5日)
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環(huán)球網(wǎng)?？己蟀l(fā)布：2020年中級會計(jì)職稱各科考試真題及答案解析
中級會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題涉及考點(diǎn)：此試題僅供參考，環(huán)球網(wǎng)校會在考后及時更新中級會計(jì)真題答案。>>知道有很多同學(xué)就在等待考友分享原題啦，考后為大家搜集好網(wǎng)友回憶的真題并訂正了準(zhǔn)確的答案解析。同學(xué)們可以點(diǎn)擊下載，下載這份原題解析。
2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
資料一、2015年1 月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2015年1 月1日至6月30日為研究階段,發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。
資料二、2015年7月1。A專利技術(shù)的研發(fā)活動進(jìn)入開發(fā)階段。2016年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800元研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。上述研發(fā)支 出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計(jì)A專利技術(shù)的使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年采用直線法攤銷。
資料三、2017年12月3日, A專利技術(shù)出現(xiàn)減值現(xiàn)象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。預(yù)計(jì)尚可使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。
資料四、2019年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售，價款已收存銀行。
[提示]無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷,當(dāng)月減少當(dāng)月不攤銷。假定不考慮其他因素。
要求：( "研發(fā)支出” 科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目 )。
(1)編制甲公司2015年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2016年1月1日A專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時的會計(jì)分錄;
(3)計(jì)算甲公司2016年A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄;
(4)計(jì)算甲公司2017年12月31日對A專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2019年12月31日對外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額,并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。
正確答案：
(1)借:研發(fā)支出一費(fèi)用化支出 1000
貸:原材料 500
應(yīng)付職工薪酬300
累計(jì)折舊200
(2 )借:無形資產(chǎn)1500
貸:研發(fā)支出資本化支出 1500
(3)借:制造費(fèi)用150
貸:累計(jì)攤銷150
(4 )2017年12月31日減值測試前A專利技術(shù)的賬面價值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元，小于1200萬元,因此發(fā)生減值,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1200 - 1000=200(萬元)。
借:資產(chǎn)減值損失200
貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
( 5) 2019年12月31日該專利技術(shù)的賬面價值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (萬元)， 對外出售該專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450 - 617= - 167 (萬元)。
借:銀行存款450
累計(jì)攤銷683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200
資產(chǎn)處置損益167
貸:無形資產(chǎn)1500
無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)攤銷
(1)方法：對使用壽命有限的無形資產(chǎn)按直線法、產(chǎn)量法等方法攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷;
應(yīng)攤銷金額=原價-預(yù)計(jì)凈殘值-減值準(zhǔn)備
(2)時間：
自可供使用時起，至終止確認(rèn)時止，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷。
(3)殘值：
殘值一般為零，除非有第三方承諾結(jié)束時愿意購買，或存在活躍市場的殘值信息且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
(4)分錄
借：管理費(fèi)用
制造費(fèi)用
銷售費(fèi)用
在建工程
研發(fā)支出
貸：累計(jì)攤銷
無形資產(chǎn)處置
1.無形資產(chǎn)出售、對外捐贈、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)終止確認(rèn)，轉(zhuǎn)銷賬面余額，處置差額結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)處理損益或營業(yè)外收支
方法：畫小利潤表
2.無形資產(chǎn)處置收入繳納增值稅，注意題目條件
3.分錄
(1)出租
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)處置
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)攤銷
成績公布時間：10月17日前中級會計(jì)考試成績統(tǒng)計(jì)完畢，并在“全國會計(jì)資格評價網(wǎng)”公布。小編建議考生可提前填寫 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，屆時我們會及時提醒2020年各省中級會計(jì)職稱考試成績查詢時間、考后資格審核時間通知，請及時預(yù)約，讓您專心備考的同時也及時收獲中級會計(jì)節(jié)點(diǎn)信息!
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