2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(8月12日)

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綜合題

1、甲公司使用企業(yè)所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間使用稅率不會(huì)發(fā)生變化。未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 800 萬元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使用，以及使用年限 5 年，預(yù)計(jì)殘值為 0，采用平均年限攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015 年甲公司該專利計(jì)稅的攤銷額能在稅前扣除的金額是 160 萬元。

資料二：2016 年 12 月 31 日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)可以收回金額為 420 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 3 年，殘值 0，仍采用平均年限法攤銷。

資料三：甲公司 2016 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 1000 萬元，根據(jù)稅法規(guī)定 2016 年公司該專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，除該項(xiàng)外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：

(1)編制甲公司 2015 年 1 月日購(gòu)入專利的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司 2015 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日對(duì)該專利應(yīng)計(jì)提減值設(shè)備的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。

(4)分別計(jì)算甲公司 2016 年應(yīng)交企業(yè)所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)的所得稅費(fèi)，并編制分錄。

(5)計(jì)算甲公司 2017 年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷金額并編制分錄。

答案在下一頁

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參考答案

(1)2015 年 1 月 1 日購(gòu)入專利

借：無形資產(chǎn) 800

貸：銀行存款 800

(2)2015 年無形資產(chǎn)攤銷金額=(800-0)/5=160(萬元)

借：制造費(fèi)用 160

貸：累計(jì)攤銷 160

(3)2016 年 12 月 31 日

無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=800-160-160=480(萬元)>可收回金額 420 萬元

計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=480-420=60(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失 60

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

(4)2016 年應(yīng)交所得稅=(1000+60)*25%=265(萬元)

遞延所得稅資產(chǎn)=60*25%=15(萬元)

所得稅費(fèi)用=265-15=250(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 265

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 265

借：遞延所得稅資產(chǎn) 15

貸：所得稅費(fèi)用 15

(5)2017 年無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額=(420-0)/3=140(萬元)

借：制造費(fèi)用 140

貸：累計(jì)攤銷 140

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