2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第十三章考點：合同履約成本、取得成本

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一、合同履約成本

合同履約成本采用排除法，不屬于本書其他章節(jié)范圍的，且同時滿足下列條件的，應(yīng)當按照本章的規(guī)定進行會計處理：

1、該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān);

2、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源;

3、該成本預(yù)期能夠收回;

企業(yè)應(yīng)當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：

一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔(dān);

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中;

三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān);

四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)出。

二、合同取得成本

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當作為合同取得成本確認為項資產(chǎn)。

三、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

(一)攤銷：應(yīng)當采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)進行攤銷。

(二)減值

在確定上述資產(chǎn)的減值損失時，企業(yè)應(yīng)當首先對相關(guān)的其他資產(chǎn)確定減值損失,然后再按上述要求確定上述資產(chǎn)的減值損失。

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