2019中級會計職稱《中級會計實務(wù)》第九章考點：金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

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金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1、金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則：與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。

2、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理

(1)實際利率法：是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。

(2)攤余成本：金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

(3)具體會計處理

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已計提信用減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準備。企業(yè)持有的以攤余成本計量的應(yīng)收賬款、貸款等的賬務(wù)處理原則，與債券投資大致相同，企業(yè)可使用“應(yīng)收賬款”“貸款”等科目進行核算。

3、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理

4、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

5、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

6、金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理

(1)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類

應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

(2)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類：

應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

(3)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進行重分類的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。

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