2017年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》練習(xí)題：第十二章債務(wù)重組

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2015年1月3日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款及稅款合計2500萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，2015年5月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以投資性房地產(chǎn)作為對價支付給乙公司用以償還該債務(wù)。該房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價值變動為500萬元)，原自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時產(chǎn)生其他綜合收益l00萬元。2015年6月1日相關(guān)手續(xù)辦理完畢，當(dāng)日公允價值為2300萬元。乙公司已計提壞賬準(zhǔn)備為l0萬元，乙公司收到房地產(chǎn)后繼續(xù)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。下列有關(guān)債務(wù)重組會計處理表述中，不正確的是( )。

　　A.乙公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的入賬價值為2300萬元

　　B.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失l90萬元

　　C.甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元

　　D.甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益為300萬元

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)B，乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失=2500-2300一10=190(萬元);選項(xiàng)C，甲公司 確認(rèn)債務(wù)重組利得=2500—2300=200(萬元); 選項(xiàng)D，甲公司確認(rèn)處置投資性房地產(chǎn)的損益 =2300一2000+100=400(萬元)。

　　2、2014年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為3360萬元(含增值稅額)。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司于2014年11月23日達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品償還全部債務(wù)。該批產(chǎn)品成本為1680萬元，公允價值和計稅價格均為2100萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該重組事項(xiàng)對乙公司2014年度損益的影響金額為( )萬元。

　　A.903

　　B.1323

　　C.3003

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】乙公司債務(wù)重組利得=3360-(2100+ 2100×17%)=903(萬元)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益一 2100(主營業(yè)務(wù)收入)一1680(主營業(yè)務(wù)成本)=420(萬元)，所以該重組事項(xiàng)對乙公司2014年 度損益的影響金額=903+420=1323(萬元)。

　　3、因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)為( )。

　　A.資本公積

　　B.財務(wù)費(fèi)用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　4、由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，A公司就應(yīng)收B公司賬款750萬元與B公司進(jìn)行債務(wù)重組。A公司同意免除B公司l50萬元債務(wù)，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計息;同時約定，如果B公司債務(wù)重組后第一年有盈利，則延期期間內(nèi)每年按8%0計息。B公司預(yù)計第一年很可能盈利。B公司就該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　 )萬元。

　　A.150

　　B.54

　　C.114

　　D.90

　　【答案】C

　　【解析】本題思路是：用重組前的應(yīng)付賬款750一重組后的應(yīng)付賬款600，再減去重組時確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債600×3%×2，差額即是B公司的債務(wù)重組利得。

　　借：應(yīng)付賬款 750

　　貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 600

　　預(yù)計負(fù)債 36

　　營業(yè)外收入 114

　　5、甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元。經(jīng)協(xié)商， 乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備l2萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為(　)萬元。

　　A.O

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：銀行存款 90

　　壞賬準(zhǔn)備 l2

　　營業(yè)外支出 18

　　貸：應(yīng)收賬款 120

　　6、因8公司出現(xiàn)嚴(yán)重財務(wù)困難，無力支付所欠A公司的貨款500萬元，2012年1月10日，A公司與8公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定，B公司以一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備是2010年購入的，賬面原價為400萬元，累計折舊30萬元，公允價值為350萬元(不含增值稅)，未計提減值準(zhǔn)備。A公司已對該項(xiàng)債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，A公司取得的固定資產(chǎn)的入賬價值是(　) 萬元。

　　A.400

　　B.370

　　C.350

　　D.409.5

　　【答案】C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值人賬，取得的生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列有關(guān)債務(wù)重組的說法中，不正確的有(　 )。

　　A.在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人確認(rèn)取得每項(xiàng)資產(chǎn)人賬價值時，應(yīng)以非現(xiàn) 金資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　B.修改其他債務(wù)條件后，債權(quán)人涉及或有應(yīng)收金額的，計入重組后債權(quán)的人賬價值

　　C.修改其他債務(wù)條件后，若債權(quán)人未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，但小于應(yīng)收債權(quán) 賬面余額的，應(yīng)將未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計人資本公積

　　D.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時，一般先考慮以現(xiàn)金清償、以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，然后才是修改其他債務(wù)條件

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該按照各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值入賬，不需要分配;選項(xiàng)B，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，應(yīng)該轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，而不是計入資本公積。

　　2、債務(wù)重組中債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，下列各項(xiàng)中影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的有(　 )。

　　A.未來期間的或有應(yīng)收金額

　　B.債權(quán)人為取得抵債資產(chǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

　　C.債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備

　　D.抵債資產(chǎn)的公允價值

　　【答案】C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，債權(quán)人在重組日一般不予確認(rèn)，不影響債務(wù)重組損失;選項(xiàng)B，應(yīng)計人抵債資產(chǎn)的入賬成本，不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失。

　　3、用固定資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時，下列各項(xiàng)中影響債務(wù)人利潤總額的因素有( )。

　　A.用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面價值

　　B.原債務(wù)的賬面價值

　　C.用于抵債的固定資產(chǎn)的公允價值

　　D.債權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】債務(wù)重組時，影響債務(wù)人利潤總額的因素包括債務(wù)重組利得和抵債資產(chǎn)處置損益，債 權(quán)人計提的壞賬準(zhǔn)備會影響債權(quán)人的處理，與債務(wù)人處理無關(guān)，所以選項(xiàng)ABC正確。

　　4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時，以下處理方法中正確的有( )。

　　A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份或資本的面值總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務(wù)人應(yīng)將股份或資本公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為資本公積

　　C.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份或資本的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資

　　D.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份或資本的面值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資

　　【答案】A,B,C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)當(dāng)以債務(wù)重組中獲得的股份或資本的公允價值(而不是賬面價值)確認(rèn)對債務(wù)人的投資，所以選項(xiàng)D不正確。

　　5、2015年9月1日，A公司因發(fā)生財務(wù)困難，無力償還前欠B公司的1200萬元到期貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，A公司以其普通股償還債務(wù)。A公司用500萬股普通股股票抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，每股面值l元，公允價值總額為900萬元。B公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了120萬元的壞賬準(zhǔn)備。A公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有(　 )。

　　A.A公司記入“投資收益”科目的金額為300萬元

　　B.A公司記入“股本”科目的金額為500萬元

　　C.A公司記入“資本公積——股本溢價”科目的金額為400萬元

　　D.A公司記入“營業(yè)外收入”科目的金額為300萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】A公司是通過發(fā)行自身股份進(jìn)行債務(wù)重組，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。
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