2015年中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題答案

　　一、單選題

　　1. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36(萬元)

　　【環(huán)球提示】教材精講班第10講“委托外單位加工的存貨”相關(guān)知識點(diǎn)并有相似例題。

　　2. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬元)

　　【環(huán)球提示】教材精講班第21講“固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)”相關(guān)知識點(diǎn)并有相似例題。

　　3. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過所有者權(quán)益類科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第49講“資產(chǎn)減值后是否允許沖回”的表格。

　　4. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】2014年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-42=78(萬元)，無形資產(chǎn)可回收金額為60萬元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=78-60=18(萬元)

　　【環(huán)球提示】教材精講班第25講“無形資產(chǎn)減值”相關(guān)知識點(diǎn)。

　　5. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額=2800-2000+40-3=837(萬元)。分錄為：

　　2014.2.3 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 2000

　　投資收益 3

　　貸：銀行存款 2003

　　2014.5.25 借：應(yīng)收股利 40

　　貸：投資收益 40

　　2014.7.10 借：銀行存款 40

　　貸：應(yīng)收股利 40

　　2014.12.31 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動800

　　貸：公允價(jià)值變動損益 800

　　【環(huán)球提示】教材精講班第36講“交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理”相關(guān)知識點(diǎn)及例題。

　　6. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于。

　　股份支付的特征：

　?、俟煞葜Ц妒瞧髽I(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易

　?、诠煞葜Ц妒且垣@取職工或其他方服務(wù)為目的的交易

　　③股份支付交易的對價(jià)的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第75講“股份支付的概念及分類”相關(guān)知識點(diǎn)。

　　7. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第111講“非貨幣性福利”相關(guān)知識點(diǎn)。

　　8. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為950-890=60(萬元)。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第114講相關(guān)知識點(diǎn)，第115講可轉(zhuǎn)債相似例題。

　　9. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，本題不涉及初始直接費(fèi)用，因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750萬元。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第116講相關(guān)知識點(diǎn)。

　　10. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】當(dāng)年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬元)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，因此2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目余額=40-15=25(萬元)。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第90講“產(chǎn)品質(zhì)量保證”知識點(diǎn)及相似例題。

　　11. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3(萬元)。

　　【環(huán)球提示】教材精講第86講相關(guān)知識點(diǎn)及最后一個(gè)多選題類似。

　　12. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5(萬元人民幣)

　　【環(huán)球提示】教材精講班第96講“資產(chǎn)負(fù)債表日外幣交易的處理”知識點(diǎn)總結(jié)。

　　13. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第142講“資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)”的處理總結(jié)的表格。

　　14. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算，2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500*100%=300(萬元);2015年1月1日處置長期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬元)。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第166講“母公司處置對子公司投資的處理-喪失控制權(quán)”知識點(diǎn)與本題有關(guān)。

　　15. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計(jì)入其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第113講“設(shè)定受益計(jì)劃”理論總結(jié)第4點(diǎn)。或見教材408頁。

　　二、多選題

　　1. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】選項(xiàng)D運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，也就不能計(jì)入存貨的成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第9講、第10講理論總結(jié)相關(guān)知識點(diǎn)涉及此考題。

　　2. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第20講“固定資產(chǎn)后續(xù)支出”相關(guān)知識點(diǎn)總結(jié)涉及此考題。

　　3. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】AC

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】選項(xiàng)B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng)D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第27講“投資性房地產(chǎn)核算內(nèi)容”涉及此考題。

　　4. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】AB

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】對企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第98講“外幣報(bào)表折算”的知識點(diǎn)總結(jié)涉及此考題。

　　5. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第59講“非貨幣性資產(chǎn)”的知識點(diǎn)涉及此考題。

　　6. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。

　　【環(huán)球提示】教材192頁(二)(4)第二段。

　　7. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：庫存商品 700

　　【環(huán)球提示】教材精講班第70講“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點(diǎn)及例題涉及此考題。

　　8. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報(bào)，二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第155講“合并范圍確定的一般規(guī)定(控制)”知識點(diǎn)涉及此考題。

　　9. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BC

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第156講“前期準(zhǔn)備工作”知識點(diǎn)涉及此考題。

　　10. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】CD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】事業(yè)單位本年度財(cái)政授予支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度受到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第167講“國庫集中支付業(yè)務(wù)”表格總結(jié)涉及此考題。

　　三、判斷題

　　1.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材136頁。

　　2.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第11講“存貨可變現(xiàn)凈值的確定”表格總結(jié)涉及此題。

　　3. 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第26講“關(guān)于房地”總結(jié)知識點(diǎn)涉及此題。

　　4.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第164講“其他注意事項(xiàng)”總結(jié)知識點(diǎn)涉及此題。

　　5.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第65講“賬面價(jià)值計(jì)量”表格總結(jié)知識點(diǎn)涉及此題。

　　6.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯(cuò)誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融資產(chǎn)，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第122講“優(yōu)先股與永續(xù)債-金融工具重分類” 表格總結(jié)知識點(diǎn)涉及此題。

　　7.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第93講“確定境外經(jīng)營記賬本位幣考慮的因素”知識點(diǎn)涉及此題。

　　8.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯(cuò)誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。如果是根據(jù)分工工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第108講“結(jié)果能夠可靠估計(jì)完工百分法的運(yùn)用-完工進(jìn)度”表格總結(jié)知識點(diǎn)涉及此題。

　　9.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯(cuò)誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)難以區(qū)分是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第137講“三、”涉及此考題。

　　10.【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯(cuò)誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

　　【環(huán)球提示】教材精講班第170講“民間非營利組織會計(jì)的特點(diǎn)”知識點(diǎn)涉及此題。

　　四、計(jì)算分析題

　　(一) 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

　　貸：應(yīng)付賬款 1170

　　(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　理由：

　?、僦廉?dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

　　②預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件。

　?、墼摿x務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

　　預(yù)計(jì)負(fù)債金額：5+(20+30)/2=30(萬元)

　　借：營業(yè)外支出 25

　　管理費(fèi)用 5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　(3)2015年5月8日

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30

　　營業(yè)外支出 25

　　貸：其他應(yīng)付款 55

　　2015年5月16日

　　借：其他應(yīng)付款 55

　　應(yīng)付賬款 1170

　　貸：銀行存款 1225

　　【環(huán)球提示】教材精講班第16講“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”;第89講“預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量”相關(guān)知識點(diǎn)涉及此考題。

　　(二) 【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額)-50(國債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬元)

　　(2)資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=5(萬元)

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬元)

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬元)

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬元)

　　(4)借：所得稅費(fèi)用 1475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1515

　　遞延所得稅負(fù)債 5

　　【環(huán)球提示】教材精講班第133講“特殊交易或事項(xiàng)的所得稅處理”;134講“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量”表格總結(jié)知識點(diǎn)及相關(guān)例題與此題相關(guān)。

　　五、綜合題

　　1、【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，

　　能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以采用?quán)益法核算。

　　取得分錄：

　　借：長期股權(quán)投資—投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價(jià) 3500

　　取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬元)

　　甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬元)

　　分錄為：借：長期股權(quán)投資—投資成本 324

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%=60(萬元)

　　分錄為：借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749

　　—其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)處置分錄：

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 4824*80%=3859.2

　　-損益調(diào)整 1749*80%=1399.2

　　-其他綜合收益 60*80%=48

　　投資收益 293.6

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　剩余股權(quán)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400

　　貸：長期股權(quán)投資-投資成本 964.8

　　-損益調(diào)整 349.8

　　-其他綜合收益 12

　　投資收益 73.4

　　處置長期股權(quán)投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬元)

　　(4)6月30日：

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 100

　　12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 500

　　(5)1月8日處置時(shí)：

　　借：銀行存款 780

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動 100

　　—減值準(zhǔn)備 500

　　投資收益 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

　　【環(huán)球提示】教材精講班第146講、147講“長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法”;第150講“權(quán)益法長投轉(zhuǎn)公允計(jì)量”;第47講可供出售金融資產(chǎn)例題涉及的知識點(diǎn)與本題相關(guān)。

　　2、【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司的相關(guān)處理不正確。

　　理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 36

　　貸：應(yīng)收賬款 36

　　借：委托代銷商品 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1.5(6*25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 1.5

　　借：利潤分配—未分配利潤 4.05

　　盈余公積 0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5

　　【環(huán)球提示】教材精講班第104講“銷售商品收入-委托代銷商品”、第142講“調(diào)整事項(xiàng)的處理”相關(guān)知識點(diǎn)涉及此題。

　　(2)甲公司相關(guān)處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項(xiàng)建造合同的收入和成本。

　　應(yīng)確認(rèn)的收入=500*10%=50(萬元)，

　　應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)*10%=40(萬元)

　　該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

　　借：勞務(wù)成本 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 10

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5

　　借：以前年度損益調(diào)整 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤分配—未分配利潤 13.5

　　【環(huán)球提示】教材精講班第106講“提供勞務(wù)收入-提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)”相關(guān)知識點(diǎn)與本題相關(guān)，課堂舉例與本題類似。第142講“調(diào)整事項(xiàng)的處理”相關(guān)知識點(diǎn)與本題相關(guān)。

　　(3)甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：無法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)外收入 450

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤分配—未分配利潤 405

　　貸：以前年度損益調(diào)整 450

　　【環(huán)球提示】教材精講班第86講“無法區(qū)分政府補(bǔ)助與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)”知識點(diǎn)相關(guān)，并與課堂舉例類似。第142講“調(diào)整事項(xiàng)的處理”相關(guān)知識點(diǎn)與本題相關(guān)。

　　相關(guān)閱讀>>2015年中級會計(jì)師成績查詢時(shí)間

　　2015年10月30日前，財(cái)政部會計(jì)資格評價(jià)中心在全國會計(jì)資格評價(jià)網(wǎng)公布中、高級資格考試成績。

　　合格標(biāo)準(zhǔn)：中級會計(jì)師各科目試卷滿分為100分，歷年考試分?jǐn)?shù)線均為60分，預(yù)計(jì)今年變化不大應(yīng)為為60分。

　　成績有效期：參加中級職稱的考試的人員，在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會計(jì)專業(yè)技術(shù)中級資格證書。

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