2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析

　　【摘要】2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》本科目考試已順利結(jié)束，環(huán)球網(wǎng)校整理并發(fā)布《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題“2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題及答案解析”，對(duì)考生來(lái)說(shuō)緊張的備考和考試總算過(guò)去了，考生可進(jìn)入查看真題核對(duì)答案，以下內(nèi)容是中級(jí)會(huì)計(jì)師真題供參考，另外環(huán)球網(wǎng)校小編提醒各位考生，10月30日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心在全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)公布中級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)。

　　編輯推薦：2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師各科目考試真題及答案解析匯總
 

　　整體考情：側(cè)重基礎(chǔ)知識(shí)的考核，整個(gè)卷面只有單選題14題有難度;合并報(bào)表并未作為綜合題考核，單選第14題，多選第8、9題，判斷第4題涉及合并報(bào)表考點(diǎn)，計(jì)6分。由此使本年度中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考題難度大大下降。

　　具體分析：

　　一、單選題

　　1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬(wàn)元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為( )萬(wàn)元

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】 A

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36(萬(wàn)元)

　　【環(huán)球提示】教材精講班第10講“委托外單位加工的存貨”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)并有相似例題。

　　2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬(wàn)元的價(jià)格售出2009年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，該機(jī)床原價(jià)為200萬(wàn)元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊120萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為()萬(wàn)元。

　　A.3

　　B.20

　　C.33

　　D.50

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬(wàn)元)

　　【環(huán)球提示】教材精講班第21講“固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)并有相似例題。

 

　　7. 企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是()

　　A.現(xiàn)值

　　B.歷史成本

　　C.重置成本

　　D.公允價(jià)值

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第111講“非貨幣性福利”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　8. 甲公司以950萬(wàn)元發(fā)行面值為1000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為()萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為950-890=60(萬(wàn)元)。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第114講相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，第115講可轉(zhuǎn)債相似例題。

　　9. 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。

　　A.650

　　B.750

　　C.800

　　D.850

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開(kāi)始日，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，本題不涉及初始直接費(fèi)用，因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750萬(wàn)元。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第116講相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　14. 2014年1月1日，甲公司以1800萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司100%有表決權(quán)股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬(wàn)元。2014年度，乙公司以當(dāng)年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為125萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓上述股份的80%，剩余股份的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益項(xiàng)目的金額為()萬(wàn)元。

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算，2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500*100%=300(萬(wàn)元);2015年1月1日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬(wàn)元)。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第166講“母公司處置對(duì)子公司投資的處理-喪失控制權(quán)”知識(shí)點(diǎn)與本題有關(guān)。

　　15. 下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益的是()

　　A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

　　B.現(xiàn)金流量套期的有效部分

　　C.可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.重新計(jì)算設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益將來(lái)不能轉(zhuǎn)入損益。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第113講“設(shè)定受益計(jì)劃”理論總結(jié)第4點(diǎn)?；蛞?jiàn)教材408頁(yè)。

 

　　5. 下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()

　　A. 應(yīng)收賬款

　　B. 無(wú)形資產(chǎn)

　　C. 在建工程

　　D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第59講“非貨幣性資產(chǎn)”的知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

　　6. 下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定收益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有()

　　A. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

　　B. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

　　C. 計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得

　　D. 計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。

　　【環(huán)球提示】教材192頁(yè)(二)(4)第二段。

　　7. 2015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )

　　A. 確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬(wàn)元

　　B. 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元

　　C. 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元

　　D. 終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700

　　貸：庫(kù)存商品 700

　　【環(huán)球提示】教材精講班第70講“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)及例題涉及此考題。

　　8. 下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并報(bào)表合并范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素有()

　　A. 被投資方的設(shè)立目的

　　B. 投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力

　　C. 投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)

　　D. 投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報(bào)，二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第155講“合并范圍確定的一般規(guī)定(控制)”知識(shí)點(diǎn)涉及此考題。

　　3. 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第26講“關(guān)于房地”總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

　　4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第164講“其他注意事項(xiàng)”總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

　　5.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第65講“賬面價(jià)值計(jì)量”表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

　　6.企業(yè)發(fā)行的原歸類(lèi)為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重分類(lèi)為金融負(fù)債的，在重分類(lèi)日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。()

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】錯(cuò)誤

　　【環(huán)球網(wǎng)校解析】發(fā)行方原分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類(lèi)為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為金融資產(chǎn)，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類(lèi)日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。

　　【環(huán)球提示】教材精講班第122講“優(yōu)先股與永續(xù)債-金融工具重分類(lèi)” 表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

　　7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣.( )

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】正確

　　【環(huán)球提示】教材精講班第93講“確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣考慮的因素”知識(shí)點(diǎn)涉及此題。

　　四、計(jì)算分析題

　　(一)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：

　　資料一：

　　2014年8月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入1臺(tái)不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，付款期為3個(gè)月。

　　資料二：

　　2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，逾期利息在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：

　　2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬(wàn)元和逾期利息50萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述款項(xiàng)。

　　資料四：

　　甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于2015年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷說(shuō)明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由，如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬(wàn)元)

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬(wàn)元)

　　(2)資料一：2014年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷(xiāo)，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬(wàn)元)

　　資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700(萬(wàn)元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬(wàn)元)

　　“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=5(萬(wàn)元)

　　(3)本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬(wàn)元)

　　本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬(wàn)元)

　　發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40(萬(wàn)元)

　　所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬(wàn)元)

　　(4)借：所得稅費(fèi)用 1475

　　遞延所得稅資產(chǎn) 45

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1515

　　遞延所得稅負(fù)債 5

　　【環(huán)球提示】教材精講班第133講“特殊交易或事項(xiàng)的所得稅處理”;134講“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量”表格總結(jié)知識(shí)點(diǎn)及相關(guān)例題與此題相關(guān)。

 

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，

　　能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀圆捎脵?quán)益法核算。

　　取得分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價(jià) 3500

　　取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬(wàn)元)

　　甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080*30%=4824(萬(wàn)元)，大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬(wàn)元)

　　分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 324

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 324

　　(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000+(500/5-480/4)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%=60(萬(wàn)元)

　　分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749

　　—其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)處置分錄：

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 4824*80%=3859.2

　　-損益調(diào)整 1749*80%=1399.2

　　-其他綜合收益 60*80%=48

　　投資收益 293.6

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　剩余股權(quán)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 1400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本 964.8

　　-損益調(diào)整 349.8

　　-其他綜合收益 12

　　投資收益 73.4

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益=293.6+60+73.4=427(萬(wàn)元)

　　(4)6月30日：

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　貸：其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 500

　　(5)1月8日處置時(shí)：

　　借：銀行存款 780

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　—減值準(zhǔn)備 500

　　投資收益 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

　　【環(huán)球提示】教材精講班第146講、147講“長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量-權(quán)益法”;第150講“權(quán)益法長(zhǎng)投轉(zhuǎn)公允計(jì)量”;第47講可供出售金融資產(chǎn)例題涉及的知識(shí)點(diǎn)與本題相關(guān)。

　　資料三：

　　2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，申請(qǐng)書(shū)中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開(kāi)始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬(wàn)元(其中計(jì)劃自籌600萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬(wàn)元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬(wàn)元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開(kāi)始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過(guò)程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(2)判斷甲公司對(duì)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3)判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

 

　　借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外收入 450

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 405

　　貸：以前年度損益調(diào)整 450

　　【環(huán)球提示】教材精講班第86講“無(wú)法區(qū)分政府補(bǔ)助與收益相關(guān)，還是與資產(chǎn)相關(guān)”知識(shí)點(diǎn)相關(guān)，并與課堂舉例類(lèi)似。第142講“調(diào)整事項(xiàng)的處理”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)與本題相關(guān)。

　　相關(guān)閱讀>>2015年中級(jí)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢(xún)時(shí)間

　　2015年10月30日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心在全國(guó)會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)網(wǎng)公布中、高級(jí)資格考試成績(jī)。

　　合格標(biāo)準(zhǔn)：中級(jí)會(huì)計(jì)師各科目試卷滿分為100分，歷年考試分?jǐn)?shù)線均為60分，預(yù)計(jì)今年變化不大應(yīng)為為60分。

　　成績(jī)有效期：參加中級(jí)職稱(chēng)的考試的人員，在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格證書(shū)。

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