建筑工地固定資產(chǎn)及相關(guān)費用營改增后如何抵扣？

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　　建筑工地固定資產(chǎn)及相關(guān)費用營改增后如何抵扣？

　　問：建筑工地固定資產(chǎn)及相關(guān)費用營改增后如何抵扣？

　　一、固定資產(chǎn)

　　1、建筑企業(yè)工地上的臨時設(shè)施(固定資產(chǎn))的抵扣：

　　按照稅法規(guī)定，2016年5月1號以后，不動產(chǎn)在建工程的進項稅額，應(yīng)自取得之日起，分2年從銷項稅額中抵扣：

　　第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。

　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局最近的文件解釋，建筑工地上的臨時建筑物、構(gòu)筑物(指揮部、工棚、活動板房等)，2016年5月1號以后可以一次性抵扣。

　　(1)像工地上的一些周轉(zhuǎn)材料，三腳架、腳手架等，可以一次性抵扣17%;

　　(2)租賃的設(shè)備，像塔吊、挖掘機等，需要向設(shè)備的擁有者詢問，根據(jù)設(shè)備購買日期決定抵扣稅點多少。

　　如果租賃設(shè)備是2013年8月1號之前買的，可以抵扣5%;如果租賃設(shè)備是2013年8月1號之后買的，可以抵扣17%。

　　(因為租賃企業(yè)是營業(yè)性企業(yè)，營業(yè)性企業(yè)是2013年8月1號開始實行的營改增。)

　　同時，在租賃合同里也必須要注明“設(shè)備租賃商提供增值稅專用發(fā)票”。

　　2、個人建議

　　選擇簡易計稅的老項目，最好從小規(guī)模納稅人處租賃機械設(shè)備，因為是不能抵扣的;選擇一般計稅的新項目，最好去買設(shè)備。

　　3、如何簽訂承租合同

　　對于租賃小規(guī)模納稅人的機械設(shè)備，需要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開發(fā)票，必須交給稅務(wù)局一筆綜合稅，這是不能用來抵扣企業(yè)所得稅。

　　2016年5月1號以后，從小規(guī)模納稅人處租賃機械設(shè)備，租賃合同一定要寫清2點：

　　(1)租金一定要寫稅前租金價格=出租人報價/(1+稅務(wù)局綜合稅點)，需要提前向稅務(wù)局問清楚綜合稅稅點是多少。

　　(2)合同內(nèi)要寫清楚稅費承擔(dān)條款。應(yīng)該這樣注明“租賃期間，有關(guān)稅費由出租人自己承擔(dān)。但是由承租人代扣代繳，扣繳的稅金從租金總額進行扣除。”

　　這樣操作之后，去稅務(wù)局代開發(fā)票的那個稅含在公司成本里面，也可以扣除企業(yè)所得稅。

　　二、運費

　　一般來講，運費可以抵扣11%的增值稅進項稅。里面有一票制、二票制

　　一票制：運費和材料費合在一起開發(fā)票

　　二票制：運費和材料費分別開票(材料專用發(fā)票可抵扣17%，運輸費發(fā)票可抵扣11%)

　　1、一票制

　　如果供應(yīng)商同時提供材料和相應(yīng)的運輸費用(供應(yīng)商自己的運輸車隊)，是屬于混合銷售行為，不能開兩張票的，否則供應(yīng)商屬于漏稅行為。因此，必須采用一票制。

　　對于一票制，采購合同一般有三種簽法：

　　(1)將運輸費用打進材料價格，在合同中注明“運輸費用由銷售方承擔(dān)，并將材料運輸?shù)讲少彿街付ǖ攸c”或”供應(yīng)方免費將材料運輸?shù)讲少彿街付ǖ攸c”;

　　(2)注明材料價格和運輸價格總額，并表明“價格含運輸費用”;

　　(3)在合同中分別注明材料價格和運輸費用各多少。

　　實際中，應(yīng)該盡量避免“供應(yīng)方免費運輸”這種簽法，因為如果運輸途中出車禍的話，損失是由采購方承擔(dān)的。

　　2、二票制

　　二票制：供應(yīng)商提供材料發(fā)票，第三方承運人提供運輸發(fā)票

　　二票制在生活中是非常普遍的。一般運輸費用會由供應(yīng)商先行墊付，不是施工企業(yè)直接付的款，那么就出現(xiàn)票款不一致的情況，該發(fā)票就不能抵扣;如果也沒有與運輸公司簽合同，這種情況屬于虛開發(fā)票，等于犯罪行為。

　　因此，必須要簽訂在采購合同中這樣寫：

　　(1)如果承運人可以固定，合同中需要約定承運人是xxx;如果承運人一時不能確定，采購合同需約定承運人由銷售方(供應(yīng)商)指定或委派，具體的承運公司以當(dāng)時運貨的運輸公司為準。

　　(2)運輸費用由采購方承擔(dān)，由銷售方代收代付。

　　合同中有這樣的約定以后，就合理合法了，發(fā)票就可以抵扣。因此，合同簽訂很重要，每家建筑企業(yè)都應(yīng)該認真對待。

　　三、水電費

　　施工企業(yè)的水電費，往往是被業(yè)主從工程款中扣除的。在工程結(jié)算時，施工企業(yè)給業(yè)主(房開企業(yè))開的11個稅點的增值稅發(fā)票，自然是不包括水電費這一塊的。

　　那么營改增以后，水電費這部分就無法抵扣。因此，營改增以后，一定要工業(yè)企業(yè)、房開公司這樣的業(yè)主，開17%的發(fā)票給施工企業(yè)。

　　對于道路施工企業(yè)，需要跟當(dāng)?shù)仉娏緟f(xié)調(diào)，從當(dāng)?shù)仉娏窘与?，然后電力公司開17%的增值稅專票給你用來抵扣。

　　水費：可以向自來水公司索取3%的增值稅專票，但是辦公室桶裝水的發(fā)票則是可以抵扣17%(定點采購，定時結(jié)算)。

　　四、會議費

　　會議費是同時涉及到企業(yè)所得稅和增值稅的，因此更為復(fù)雜。

　　1、一般來講，會議費的抵扣需要提交以下內(nèi)容：

　　會議名稱、時間、地點、目的、參加會議人員花名冊、會議材料、會議召開酒店出具的服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票，必須符合以上全部內(nèi)容，方能抵扣企業(yè)所得稅。

　　其他，還有像公司的邀請函、公司關(guān)于會議的文件、會議材料、簽到記錄等，都是抵扣稅金重要的法律憑證。

　　2、差旅費、餐飲服務(wù)費不能抵扣增值稅進項稅

　　按照稅法規(guī)定，酒店提供住宿的費用按6%算增值稅，場地租賃費按11%征稅的，而差旅費、餐飲服務(wù)費不能抵扣增值稅進項稅，只能開增值稅普通發(fā)票。

　　因此，2016年5月1號以后，發(fā)票不能開“會議費”，需要分別開住宿費(開6%的增值稅專用發(fā)票)、餐飲費(開增值稅普通發(fā)票)、場地租賃費(開11%的增值稅專用發(fā)票)。

　　餐費、招待費不可以抵扣，但是賓館、旅店等提供住宿服務(wù)的經(jīng)營性住宿場所，開的發(fā)票可以抵扣增值稅進項稅。

　　如果會議活動這一塊，整體外包給會議公司，這叫勞務(wù)外包。最后，會議公司會開一張會議費的發(fā)票，是可以抵扣6%的，必須要簽合同，同時付款時必須要公對公進行。如果付現(xiàn)金，將不能抵扣增值稅，甚至企業(yè)所得稅都無法扣除。

　　3、稅法規(guī)定：

　　營改增以后，與中介機構(gòu)建立勞務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生相關(guān)費用(咨詢費、顧問費、檢測費、監(jiān)理費、鑒定費等)的發(fā)票，必須符合以下條件才能抵扣：

　　(1)雙方必須簽訂勞務(wù)合同;

　　(2)合同中約定的價格要符合行情公有價，不能太離譜;

　　(3)資金支付必須公對公賬戶進行，不能進行現(xiàn)金交易。

　　五、其他費用

　　1、咨詢費、檢測費、鑒證費：

　　一定要對方提供書面的咨詢報告和鑒證報告。

　　2、郵寄(遞)費：

　　營改增以后，要選定一家郵遞公司簽合同，財務(wù)部定期跟對方結(jié)算，要求郵遞公司開增值稅專票給你，這樣才可以抵扣17%。

　　3、園林綠化費：

　　施工企業(yè)園林公司買的苗圃可以抵扣13%。

　　稅法中規(guī)定，苗圃公司是免增值稅的，開的是零稅率發(fā)票(增值稅普通發(fā)票)。

　　稅務(wù)總局明確規(guī)定：

　　營改增以后，施工企業(yè)直接從苗圃公司買苗圃，憑苗圃公司開具的增值稅普通發(fā)票可以抵扣13%的增值稅進項稅;

　　如果直接從個人(農(nóng)民)手中買苗圃，要到當(dāng)?shù)貒惥仲徺I農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，憑收購發(fā)票抵扣13%的增值稅。

　　4、特例

　　(1)體檢費：

　　醫(yī)院是免增值稅的，體檢屬于職工福利，因此即便醫(yī)院能開增值稅專票，也是不能拿來抵扣增值稅進項稅的。

　　(2)青苗補償費、土地賠償費，擾民噪音費：

　　都是沒有發(fā)票的，也不能抵扣。

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